Analisi della varianza: materiale, lavoro, spese generali e vendite
Analisi della varianza: materiali, manodopera, spese generali e differenze di vendita!
La funzione degli standard nella contabilità dei costi consiste nel rivelare le differenze tra i costi standard consentiti e i costi effettivi registrati. Il Chartered Institute of Management Accountants (Regno Unito) definisce le varianze come la differenza tra un costo standard e il costo effettivo comparabile sostenuto durante un periodo. L'analisi della varianza può essere definita come il processo di calcolo della quantità di, e l'isolamento della causa delle varianze tra costi effettivi e costi standard. L'analisi della varianza comprende due fasi:
(1) Calcolo delle varianze individuali, e
(2) Determinazione della / e Causa / e di ciascuna varianza.
Ci rivolgiamo ora a spiegare di seguito il calcolo delle varianze a carico di materiale, lavoro e fabbrica:
I. Varianza del materiale:
Le seguenti varianti costituiscono variazioni dei materiali:
Varianza dei costi dei materiali :
La variazione del costo del materiale è la differenza tra il costo effettivo del materiale diretto utilizzato e il costo standard dei materiali diretti specificati per l'output ottenuto. Questa variazione deriva dalle differenze tra le quantità consumate e le quantità di materiali consentite per la produzione e dalle differenze tra i prezzi pagati e i prezzi predeterminati.
Questo può essere calcolato usando la seguente formula:
Variante costo materiale = (AQ X AP) - (SQ X SP)
Dove AQ = quantità effettiva
AP = prezzo effettivo
SQ = quantità standard per l'uscita effettiva
SP = Prezzo standard
Varianza dell'uso del materiale :
La quantità materiale o la variazione di utilizzo si ottengono quando le quantità effettive di materie prime utilizzate nella produzione differiscono dalle quantità standard che avrebbero dovuto essere utilizzate per produrre la produzione raggiunta. È quella parte della variazione dei costi dei materiali diretti dovuta alla differenza tra la quantità effettiva utilizzata e la quantità standard specificata.
Come formula, questa varianza viene mostrata come:
Variazione quantità materiali = (Quantità effettiva - Quantità standard) x Prezzo standard
Una variazione di utilizzo del materiale è favorevole quando la quantità effettiva totale di materiali diretti utilizzati è inferiore alla quantità standard totale consentita per la produzione effettiva.
Esempio:
Calcola la varianza dell'utilizzo dei materiali dalle seguenti informazioni:
Costo del materiale standard per unità Materiali emessi
Materiale A - 2 pezzi @ Rs. 10 = 20 (materiale A 2.050 pezzi)
Materiale B - 3 pezzi @ Rs. 20 = 60 (materiale B 2.980 pezzi)
Totale = 80
Unità completate 1.000
Soluzione:
Variazione dell'uso del materiale = (Quantità effettiva - Quantità standard) x Prezzo standard
Materiale A = (2.050 - 2.000) x Rs. 10 = Rs. 500 (sfavorevole)
Materiale B = (2980 - 3000) x Rs. 20 = Rs. 400 (favorevole)
Totale = Rs. 100 (sfavorevole)
Va notato che lo standard piuttosto che il prezzo effettivo viene utilizzato nel calcolo della varianza di utilizzo. L'uso di un prezzo effettivo avrebbe introdotto un fattore di prezzo in una variazione di quantità. Poiché i diversi dipartimenti sono responsabili, questi due fattori devono essere tenuti separati.
(a) Varianza della miscela di materiali:
L'utilizzo dei materiali o la variazione della quantità possono essere separati in varianza del mix e varianza di rendimento.
Per determinati prodotti e operazioni di lavorazione, il mix di materiali è un'importante variabile operativa, determinati gradi di materiali e quantità vengono determinati prima dell'inizio della produzione. Una variazione della miscela si avrà quando i materiali non saranno effettivamente messi in produzione nello stesso rapporto della formula standard. Ad esempio, se un prodotto viene prodotto aggiungendo 100 kg di materia prima A e 200 kg di materia prima B, il rapporto di miscelazione del materiale standard è 1: 2.
Le materie prime reali utilizzate devono essere in questo rapporto 1: 2, altrimenti si troverà una variazione del mix di materiali. La varianza del mix di materiali si trova solitamente in industrie, come tessuti, gomma e prodotti chimici, ecc. Una variazione del mix può derivare da tentativi di ottenere risparmi sui costi, utilizzo efficace delle risorse e quando le quantità di materie prime necessarie potrebbero non essere disponibili al tempo richiesto .
La varianza della miscela di materiali è quella parte della variazione della quantità dei materiali dovuta alla differenza tra la composizione effettiva di una miscela e la miscela standard.
Può essere calcolato utilizzando la seguente formula:
Variazione del mix di materiali = (costo standard della quantità effettiva della miscela effettiva - costo standard della quantità effettiva della miscela standard)
O
Variazione mix materiali = (mix effettivo - mix standard rivisto di input effettivo) x prezzo standard
La miscela o la proporzione standard riveduta è calcolata come segue:
Miscela standard di un particolare materiale / Quantità standard totale x Immissione effettiva
Esempio:
Un prodotto è costituito da due materie prime, materiale A e materiale B. Un'unità di prodotto finito richiede 10 kg di materiale.
Quello che segue è un mix standard:
Durante un periodo è stata prodotta un'unità di prodotto ai seguenti costi:
Calcola la variazione del mix di materiali.
Soluzione:
Variazione del mix di materiali = (proporzione effettiva - proporzione standard riveduta dell'effettivo input) x prezzo standard.
(b) Scostamento della resa dei materiali:
La varianza della resa dei materiali spiega la parte rimanente della varianza della quantità totale dei materiali. È quella parte della varianza dell'uso dei materiali che è dovuta alla differenza tra la resa effettiva ottenuta e la resa standard specificata (in termini di input effettivi). In altre parole, la varianza di rendimento si verifica quando l'output del prodotto finale non corrisponde all'output che si sarebbe potuto ottenere utilizzando gli ingressi effettivi. In alcuni settori come lo zucchero, i prodotti chimici, l'acciaio, ecc., Il rendimento effettivo può differire dal rendimento atteso basato sull'input effettivo risultante nella varianza del rendimento.
Il totale della varianza del mix di materiali e della varianza del rendimento dei materiali è uguale alla quantità di materiali o alla varianza di utilizzo. Quando non è presente una variazione della miscela dei materiali, la varianza della resa dei materiali è uguale alla varianza della quantità totale dei materiali. Di conseguenza, le variazioni di miscelazione e resa spiegano parti distinte della varianza totale di utilizzo dei materiali e sono additive.
La formula per calcolare la varianza della resa è la seguente:
Scostamento del rendimento = (Resa effettiva - Rendimento standard specificato) x Costo standard per unità
Esempio:
Ingresso standard = 100 kg, resa standard = 90 kg, costo standard per kg di potenza = Rs 200
Entrata effettiva 200 kg, resa effettiva 182 kg. Calcola la varianza del rendimento.
In questo esempio, non vi è alcuna variazione del mix e, pertanto, la varianza dell'utilizzo dei materiali sarà uguale alla varianza del rendimento dei materiali.
La formula sopra riportata utilizza l'output o la perdita come base per calcolare la varianza di rendimento. La varianza del rendimento può anche essere calcolata sulla base dei soli fattori di input. Il fatto è che la perdita di input equivale alla perdita di output. Un rendimento inferiore significa semplicemente che è stata utilizzata una maggiore quantità di ingressi e che l'uscita prevista o standard (basata su input effettivi) non è stata raggiunta.
Il rendimento, in tal caso, è noto come varianza dell'uso secondario (o varianza di utilizzo rivista) che può essere calcolata utilizzando la seguente formula:
Variante d'uso sotto-utilizzo o modificata = (Proporzione standard riveduta dell'ingresso effettivo - Quantità standard) x Costo standard per unità di input
Esempio:
Di seguito è riportato il materiale standard e il prezzo standard per la produzione di un'unità di un prodotto:
La varianza del rendimento dei materiali è sempre uguale alla varianza del sub-utilizzo. La differenza sta solo in termini di calcolo. Il primo considera l'output o la perdita in uscita e quest'ultimo considera gli input standard e l'input effettivo utilizzato per l'output effettivo. La miscelazione e la varianza di rendimento forniscono entrambe informazioni utili per il controllo della produzione, la valutazione delle prestazioni e la revisione dell'efficienza operativa.
Varianza del prezzo dei materiali:
Una variazione di prezzo dei materiali si verifica quando le materie prime vengono acquistate a un prezzo diverso dal prezzo standard. È quella parte dei materiali diretti che è dovuta alla differenza tra il prezzo effettivo pagato e il prezzo standard specificato e la varianza dei costi moltiplicata per la quantità effettiva. Espresso come una formula,
Variazione del prezzo dei materiali = (Prezzo effettivo - Prezzo standard) x Quantità effettiva
La variazione dei prezzi dei materiali non è favorevole quando il prezzo effettivo pagato supera il prezzo standard predeterminato. È consigliabile calcolare la variazione dei prezzi dei materiali per i materiali acquistati anziché per i materiali utilizzati. L'acquisto di materiali è un evento precedente rispetto all'uso dei materiali.
Pertanto, una varianza basata sulla quantità acquistata è fondamentalmente un report precedente rispetto a una varianza basata sulla quantità effettivamente utilizzata. Ciò è molto vantaggioso dal punto di vista della misurazione delle prestazioni e delle azioni correttive. Una relazione anticipata aiuterà il management a misurare le prestazioni in modo da poter correggere le scarse prestazioni o una buona prestazione in tempi brevi.
Riconoscere le differenze di prezzo materiali al momento dell'acquisto consente all'azienda di trasportare tutte le unità degli stessi materiali ad un unico prezzo, il costo standard del materiale, anche se l'impresa non ha acquistato tutte le unità dei materiali allo stesso prezzo. Usando un prezzo per gli stessi materiali, il controllo della gestione delle strutture e semplifica il lavoro di contabilità.
Se una variazione di prezzo dei materiali diretti non viene registrata fino a quando i materiali non vengono emessi per la produzione, i materiali diretti sono riportati sui libri ai loro prezzi di acquisto effettivi. Eventuali deviazioni dei prezzi di acquisto effettivi dal prezzo standard potrebbero non essere note fino a quando i materiali diretti non saranno emessi per la produzione.
Esempio:
Supponendo nell'esempio 1 che il materiale A è stato acquistato al tasso di Rs 10 e il materiale B è stato acquistato al prezzo di Rs 21, la varianza del prezzo del materiale sarà la seguente:
Variazione del prezzo dei materiali = (Prezzo effettivo - Prezzo standard) x Quantità effettiva
Materiale A = (10 - 10) x 2, 050 = Zero
Materiale B = (21 - 20) x 2.980 = 2980 (non favorevole)
Variazione del prezzo materiale totale = Rs 2980 (non favorevole)
Il totale della varianza dell'utilizzo dei materiali e della varianza del prezzo è uguale alla varianza dei costi dei materiali.
II. Varianze del lavoro:
Le variazioni del lavoro diretto si verificano quando i costi effettivi del lavoro sono diversi dai costi del lavoro standard. Nell'analisi dei costi del lavoro, l'accento è posto sui tassi di manodopera e sulle ore di lavoro.
Le variazioni di manodopera sono le seguenti:
Varianza dei costi di manodopera:
La varianza del costo del lavoro indica la differenza tra gli stipendi diretti effettivi pagati e gli stipendi diretti standard specificati per l'output raggiunto.
Questa varianza viene calcolata utilizzando la seguente formula:
Variazione costo di manodopera = (AH x AR) - (SH x SR)
Dove:
AH = ore effettive
AR = tasso effettivo
SH = ore standard
SR = Tariffa standard
1. Varianza di efficienza del lavoro:
Il calcolo dell'efficienza della manodopera o della varianza dell'uso segue lo stesso schema del calcolo della varianza dell'uso dei materiali. La varianza dell'efficienza del lavoro si verifica quando le operazioni di lavoro sono più efficienti o meno efficienti delle prestazioni standard. Se le effettive ore di lavoro diretto richieste per completare un lavoro differiscono dal numero di ore standard specificate, si ottiene una varianza dell'efficienza della manodopera; è la differenza tra le ore effettive impiegate e le ore lavorative standard specificate moltiplicate per la normale retribuzione oraria.
La varianza dell'efficienza lavorativa viene calcolata applicando la seguente formula:
Variante efficienza lavorativa = (ore effettive - ore standard per la produzione effettiva) x Std. tasso all'ora.
Assumi i seguenti dati:
Ora lavorativa standard per unità = 5 ore
Tasso di lavoro standard per ora = Rs 30
Unità completate = 1.000
Costo del lavoro registrato = 5.050 ore @ Rs 35
Variazione di efficienza lavorativa = (5.050-5.000) x Rs 30 = Rs 1.500 (sfavorevole) Si può notare che la tariffa oraria di lavoro standard e non quella effettiva viene utilizzata nella varianza dell'efficienza della manodopera. Se vengono calcolati gli scostamenti di quantità, le variazioni di prezzi / tariffe sono escluse e quando vengono calcolate le variazioni di prezzo, le quantità standard vengono ignorate.
(i) Varianza del mix di lavoro:
La varianza del mix di lavoro è calcolata nello stesso modo della varianza del mix di materiali. La produzione o il completamento di un lavoro richiede diversi tipi o gradi di lavoratori e la produzione sarà completa se il lavoro viene miscelato secondo la proporzione standard. In alcune circostanze non è possibile rispettare il mix di manodopera standard e la sostituzione dovrà essere effettuata. Ci possono essere cambiamenti nei tassi di salario di alcuni lavoratori; potrebbe essere necessario utilizzare manodopera più qualificata o costosa, ad esempio l'impiego di uomini anziché donne; a volte lavoratori e operatori possono essere assenti.
Questi portano all'emergere di una varianza del mix di lavoro che viene calcolata utilizzando la seguente formula:
Variazione del mix di lavoro = (mix di lavoro effettivo - mix di lavoro standard rivisto in termini di ore totali effettive) x tasso standard all'ora
Per fare un esempio, supponiamo che i seguenti dati fossero il costo del lavoro standard per unità in una fabbrica:
In un periodo, molti lavoratori di classe B erano assenti ed era necessario sostituire i lavoratori di classe B. Dal momento che i lavoratori di classe A erano meno esperti con il lavoro, sono state utilizzate più ore di lavoro.
I costi registrati di un'unità erano:
La varianza del mix di lavoro sarà calcolata come segue:
Variazione del mix di lavoro = (proporzione effettiva - proporzione standard riveduta delle ore totali effettive) x tasso standard all'ora
Proporzione standard riveduta:
(ii) Scostamento del rendimento del lavoro:
Il costo del prodotto finale contiene non solo il costo del materiale ma anche il costo del lavoro. Pertanto, il guadagno o la perdita (produzione superiore o inferiore alla produzione standard) dovrebbe tenere conto anche della variazione del rendimento del lavoro. Un output più basso significa semplicemente che l'output finale non corrisponde alle unità di produzione che avrebbero dovuto essere prodotte dalle ore impiegate sugli input.
Può essere calcolato applicando la seguente formula:
Variazione del rendimento di manodopera = (produzione effettiva - produzione standard in base alle ore effettive) x Av. Std. Tasso di manodopera per unità di produzione.
O
Variazione del rendimento di manodopera = (Perdita effettiva - Perdita standard sulle ore effettive) x Tasso di lavoro standard medio per unità di prodotto
La varianza del rendimento del lavoro è anche nota come sub-varianza dell'efficienza del lavoro che viene calcolata in termini di input, cioè ore di lavoro standard e mix di ore di lavoro rivisto (in termini di ore effettive).
La sotto-varianza dell'efficienza lavorativa viene calcolata utilizzando la seguente formula:
Sub-varianza di efficienza lavorativa = (mix standard rivisto - mix standard) x tasso standard
2. Varianza del tasso di lavoro:
La varianza del tasso di lavoro è calcolata allo stesso modo della varianza del prezzo dei materiali. Quando le effettive ore di lavoro diretto differiscono da quelle standard, il risultato è una variazione della manodopera. È quella parte della varianza delle retribuzioni dirette che è dovuta alla differenza tra il tasso effettivo pagato e il tasso di retribuzione standard specificato.
La formula per il suo calcolo è:
Variazione del tasso di lavoro = (tasso effettivo - tasso standard) x ore effettive
Usando i dati dell'esempio sopra riportato, la varianza della retribuzione è Rs 25.250, cioè,
Variazione del tasso di lavoro = (35 - 30) x 5050 ore = 5 x 5050 = Rs 25, 250 (sfavorevole)
Il numero di ore effettive lavorate viene utilizzato al posto del numero di ore standard specificato poiché l'obiettivo è conoscere la differenza di costo dovuta al cambiamento delle ore di lavoro e non delle ore lavorate. Gli scostamenti tariffari favorevoli si verificano quando i tassi effettivi sono inferiori ai tassi standard; si verificano variazioni sfavorevoli quando le tariffe effettive superano le tariffe standard.
3. Varianza del tempo di inattività:
La varianza del tempo di inattività si verifica quando i lavoratori non sono in grado di svolgere il lavoro per qualche motivo durante le ore per cui sono pagati. Il tempo di inattività può essere suddiviso in base alle cause responsabili della creazione del tempo di inattività, ad esempio il tempo di inattività dovuto a guasti, mancanza di materiali o interruzioni di corrente. La varianza del tempo di inattività sarà equivalente al costo del lavoro standard delle ore durante le quali non è stato svolto alcun lavoro, ma per i quali i lavoratori sono stati pagati per un tempo improduttivo.
Supponiamo che in una fabbrica 2000 lavoratori siano rimasti inattivi a causa di un'interruzione di corrente. Di conseguenza, si è verificata una perdita di produzione di 4.000 unità del prodotto A e di 8.000 unità del prodotto B. Ad ogni dipendente è stato pagato il suo salario normale (un tasso di? 20 all'ora). È necessaria una singola ora standard per fabbricare quattro unità del prodotto A e otto unità del prodotto B.
La varianza del tempo di inattività sarà calcolata nel modo seguente:
Ore standard perse:
Prodotto A = 4, 000/4 = 1.000 ore.
Prodotto B = 8, 000/8 = 1.000 ore.
Ore totali perse = 2.000 ore.
Variazione del tempo di inattività (mancanza di corrente)
2.000 ore @ Rs 20 all'ora = Rs 40.000 (Adverse)
III. Varianze aeree:
L'analisi delle varianze generali di fabbrica è più complessa dell'analisi della varianza per i materiali diretti e il lavoro diretto. Non esiste una standardizzazione dei termini o dei metodi usati per calcolare le varianze generali. Per questo motivo, è necessario avere familiarità con i diversi approcci che possono essere applicati nelle varianze generali.
In generale, viene suggerito il calcolo delle seguenti varianze di sovraccarico:
(1) Varianza dei costi generali totali:
Questa varianza generale complessiva è la differenza tra il costo complessivo effettivo sostenuto e il costo standard del sovraccarico per l'output raggiunto.
Questo può essere calcolato applicando la seguente formula:
(Spese generali effettive sostenute) - (Ore standard per l'output effettivo x Tasso overhead standard per ora)
O
(Spese generali effettive sostenute) - (Produzione effettiva x Velocità ambientale standard per unità)
Per illustrare la varianza generale complessiva, si supponga che l'overhead effettivo per un reparto ammonti a R $ 1.00.000 per il mese di gennaio e alle ore standard (o consentite) per il lavoro svolto in totale 4.500 ore, mentre le ore effettive utilizzate sono 5.000.
Se la tariffa di overhead è Rs 20 all'ora, la varianza generale complessiva sarà la seguente:
(2) Variazione ambientale variabile:
È la differenza tra il costo generale variabile delle spese generali e il sovraccarico variabile standard consentito per la produzione effettiva raggiunta.
La formula per calcolare questa varianza è la seguente:
(Costi generali effettivi variabili) - (Produzione effettiva x Velocità ambientale variabile per unità)
O
(Costi generali effettivi variabili) - (Std. Ore per produzione effettiva x Std. Velocità ambientale variabile per ora)
(3) Varianza generale fissa:
Questa varianza indica la differenza tra il costo generale fisso effettivo e il costo fisso standard fisso consentito per l'output effettivo.
Questa varianza si trova utilizzando la seguente formula:
Fixed Overhead Variance = (Costo fisso fisso reale - Assorbimento fisso)
O
(Costo effettivo fisso fisso) - (Uscita effettiva x Sovraccarico fisso per unità)
O
(Costi fissi effettivi generali) - (Std. Ore per produzione effettiva x Std. Tariffa fissa fissa per ora)
(4) Varianza delle spese generali variabili (spesa o budget):
Questa varianza indica la differenza tra l'overhead variabile effettivo e l'overhead variabile budgetato in base alle ore effettive lavorate.
Questa varianza si trova utilizzando il seguente:
(Overhead variabile reale - Overhead variabile budgetato)
(5) Varianza variabile di efficienza ambientale:
Questa varianza è simile alla varianza dell'efficienza del lavoro e si verifica quando le ore effettive lavorate differiscono dalle ore standard richieste per le unità prodotte bene. La quantità effettiva prodotta e la quantità standard fissata potrebbero essere diverse a causa della maggiore o minore efficienza dei lavoratori impiegati nella produzione di beni.
Questa varianza si trova utilizzando la seguente formula:
(Ore effettive - Ore standard per la produzione effettiva) x Velocità ambientale variabile standard all'ora
(6) Varianza delle spese generali fisse (spesa o budget):
Questa varianza indica la differenza tra overhead fisso effettivo e overhead fisso budgetato.
La formula per calcolare questa varianza è la seguente:
(Overhead fisso reale - Spese fisse preventivate)
Se i costi generali fissi effettivi sono superiori ai costi fissi preventivati, si verifica una variazione sfavorevole perché i costi effettivi superano il budget. I costi generali effettivi sono raramente pari ai costi preventivati, poiché le aliquote della proprietà possono variare, i premi assicurativi possono aumentare o le modifiche alle attrezzature possono influire sui tassi di ammortamento. A titolo illustrativo, supponiamo che un'azienda abbia completato 36.000 unità (pari a 18.000 ore di produzione standard) in 18.500 ore al costo fisso registrato di 7.51.000 Rs. Il costo fisso standard per ora è Rs 40. Pertanto,
Scostamento spesa = (Spese fisse fisse effettive - Spese generali fisse budgetate)
Cioè = 7, 51.000 - (18.500 x 40)
= 7, 51.000 - 7, 40, 000
= Rs 11.000 (sfavorevole)
La varianza di spesa o di budget fornisce alla gestione informazioni che aiutano a controllare i costi. La varianza del budget viene solitamente preparata su base dipartimentale ei fattori che causano le variazioni di budget sono, pertanto, controllabili dai responsabili di reparto.
(7) Risolto varianza del volume in eccesso:
La varianza del volume si riferisce solo al sovraccarico fisso. Questa variazione è dovuta alla differenza tra il costo fisso fisso standard consentito (assorbito) per la produzione effettiva e il sovraccarico fisso preventivato in base alle ore standard consentite per la produzione effettiva raggiunta durante il periodo. La varianza mostra il sovra o sotto-assorbimento delle spese generali fisse durante un particolare periodo. Se la produzione effettiva è superiore allo standard, c'è un sovra-assorbimento e la varianza è favorevole. Se la produzione effettiva è inferiore allo standard output, la variazione del volume è sfavorevole.
La formula per calcolare questa varianza è la seguente:
(Spese generali fisse a budget applicate alla produzione effettiva - Spese generali fisse a budget in base alle ore standard consentite per la produzione effettiva)
O
(Produzione effettiva - Produzione preventivata) x Std. tasso fisso fisso per unità
La varianza del volume è ulteriormente suddivisa in tre varianti:
(8) Varianza del calendario fisso fisso:
È quella porzione di variazione del volume dovuta alla differenza tra il numero di giorni lavorativi effettivi nel periodo a cui il budget è applicabile e il numero di giorni previsto per il budget nel periodo di budget.
Se i giorni lavorativi effettivi sono superiori ai giorni lavorativi preventivati, la varianza è favorevole in quanto il lavoro è stato svolto in giorni superiori a quelli preventivati o consentiti e viceversa.
La formula è la seguente:
(Numero di giorni lavorativi effettivi - Numero di giorni lavorativi previsti) x Std. tasso fisso fisso al giorno. La varianza del calendario può essere calcolata in base alle ore o all'output.
Quindi le formule sono:
Ore base:
Varianza del calendario = (Revised Capacity Capacity hours - Budget Hours) x Std. Fixed Overhead rate per ora
Se le ore di capacità di budget riviste sono superiori alle ore preventivate, la variazione sarà favorevole. Nella situazione inversa, la varianza sarà sfavorevole.
Base di uscita:
Varianza del calendario = (Quantità di budget riveduta in termini di numero effettivo di giorni lavorati - Quantità preventivata) x Tasso fisso standard fisso per unità
Se la quantità di budget rivista è superiore alla quantità preventivata; la varianza è favorevole; se la quantità di budget rivista è inferiore, la varianza sarà sfavorevole.
(9) Varianza di efficienza ambientale fissa:
È quella porzione di variazione del volume che si verifica quando le ore di produzione effettive utilizzate per la produzione effettiva differiscono dalle ore standard specificate per quell'uscita. Se le ore effettive lavorate sono inferiori alle ore standard, la varianza è favorevole e quando le ore effettive sono superiori alle ore standard, la variazione è sfavorevole.
La formula è:
Varianza dell'efficienza ambientale fissa = (ore effettive - ore standard per la produzione effettiva) x tasso fisso globale all'ora
Varianza dell'efficienza ambientale fissa = (produzione effettiva - produzione standard secondo il tempo effettivo disponibile) x tasso fisso globale per unità
(10) Varianza della capacità di sovraccarico fissa:
È quella parte della varianza del volume fisso fisso dovuta alla differenza tra la capacità effettiva (in ore) lavorata durante un determinato periodo e la capacità preventivata (espressa in ore). La formula è
Scostamento della capacità = (Ore di capacità effettiva - Capacità di bilancio) x Tasso di overhead fisso standard all'ora
Anche questa varianza rappresenta il tempo di inattività. Se le ore di capacità effettiva sono superiori alle ore di capacità previste, la varianza è favorevole e se le ore di capacità effettiva sono inferiori alle ore di capacità previste in bilancio, la variazione sarà sfavorevole.
Nel caso in cui siano indicati anche il numero effettivo di giorni e il numero di giorni preventivato, le ore di capacità previste verranno calcolate in termini di numero effettivo di giorni e saranno note come ore di capacità di bilancio riviste, ovvero ore di budget in giorni effettivi lavorati.
In questa situazione, la formula per il calcolo della varianza della capacità sarà la seguente:
Scostamento di capacità = (ore di capacità effettiva - ore di capacità di bilancio rivedute) x tasso di spese fisse standard per ora.
Nella formula sopra riportata, la varianza sarà favorevole se le ore di capacità effettive sono superiori alle ore di budget riviste. Tuttavia, se le ore di capacità effettiva sono inferiori alle ore di budget riviste, la varianza sarà negativa poiché le ore inferiori significano che meno ore effettive sono state lavorate tenendo conto dei giorni effettivi utilizzati.
Analisi della varianza a due vie, a tre e a quattro vie:
Le varianze sopra riportate sono anche classificate come varianza a due vie, a tre vie e a quattro vie.
Le diverse varianti di queste categorie sono elencate di seguito:
(A) Analisi della varianza a due vie:
L'analisi a due vie calcola la varianza del budget a due varianze (a volte chiamata budget flessibile o varianza controllabile) e la varianza del volume, che significa:
(i) Scostamento del budget = Scostamento della spesa variabile + Scostamento (budget) della spesa fissa + Scostamento dell'efficienza variabile
(ii) Variazione del volume = variazione del volume fisso
(B) Analisi della varianza a tre tempi:
L'analisi a tre vie calcola tre variazioni varianza, efficienza e variazioni del volume. Perciò,
(i) Scostamento della spesa = Variazione della spesa variabile + Scostamento della spesa fissa (budget)
(ii) varianza di efficienza = varianza di efficienza variabile
(iii) Variazione del volume = variazione del volume fisso
(C) Analisi della varianza a quattro vie:
L'analisi a quattro vie include:
(i) Variazione della spesa variabile
(ii) Scostamento della spesa fissa (budget)
(iii) Variazione di efficienza variabile
(iv) Risolto volume varianza.
Problema illustrativo 1:
Ore previste per il mese di marzo = 180 ore
Tasso standard dell'articolo prodotto all'ora = 50 unità
Spese fisse a budget = Rs 27, 000
Produzione effettiva = 9, 2000 unità
Ore effettive per produzione = 175 ore
Costi fissi effettivi fissi = Rs 28, 000
Calcola le varianze dei costi generali.
Soluzione:
1. Varianza dei costi generali:
(Costo effettivo reale - Sovraccarico standard della produzione effettiva)
(Rs 28.000-9.200 unità x 3)
Rs 28.000 - 27.600 = Rs 400 (sfavorevole)
Tasso di overhead standard per unità = Rs 27.000 / (180 ore x 50) = 27.000 / 9.000 = R 3
2. Varianza delle spese generali:
(Overhead effettivo - spese generali preventivate)
(Rs 28.000 - 27.000) = Rs 1.000 (sfavorevole)
3. Varianza del volume aereo:
(Spese generali previste per la produzione effettiva - Spese generali fisse a budget)
(Rs 3 x 9.200 unità - 2700)
(27.600 - 27.000) = Rs 600 (favorevole)
Può essere calcolato nel modo seguente anche:
(Produzione effettiva - Produzione preventivata) x Std. tasso per unità
(9.200 - 9.000) x Rs 3 = Rs 600 (favorevole)
O
(Ore di budget per produzione effettiva - Ore di budget) x Std. tasso all'ora
(184 ore-180) x Rs 150
4 x 150 = Rs 600 (favorevole)
Per 9.000 unità richieste ore standard = 180 ore.
Per 9.200 ore standard di unità (9, 200 x 180) / 9, 000 = 184 ore
Problema illustrativo 2:
Dai seguenti dati, calcolare le varianze generali:
Soluzione:
1. Varianza dei costi generali totali:
Costi generali effettivi - (Unità effettive x Std. Rate)
(Rs 3, 05, 000 + 4, 70, 000) - (16, 000 x Rs 50)
Rs 7, 75, 000 - Rs 8, 00, 000 = Rs 25, 000 (favorevole)
Tariffa standard = Overhead standard / Uscita standard
2. Varianza delle spese generali variabili:
Costo variabile effettivo - (Unità effettive x Std. Rate)
4, 70, 000 - (16.000 x Rs 30)
Rs 4, 70, 000 - Rs 4, 80, 000 = Rs 10, 000 (favorevole)
3. Corretta varianza ambientale:
Costi fissi effettivi generali - (Unità effettive x Std. Tasso di overhead fisso)
3, 05.000- (16.000 x 20)
3, 05, 000 - 3, 20, 000 = Rs 15, 000 (favorevole)
4. Varianza del volume:
(Unità effettive x tasso St.) - Spese generali fisse a budget
(16.000 x Rs 20) - Rs 3.00.000 = Rs 20.000 (favorevole)
5. Varianza delle spese:
Spese fisse effettive - Spese fisse a budget fisso
Rs 3, 05, 000 - Rs 3, 00, 000 = Rs 5, 000 (sfavorevole)
6. Varianza di capacità:
Std. Tasso x (Unità di bilancio rivedute - Unità di bilancio)
Unità budgetate riviste = Unità budgetate + Aumento della capacità
= 15.000 + 5/100 x 15.000 = 15.750 unità 100
= Variazione di capacità
= Rs 20 (15.750 unità - 15.000 unità)
= Rs 20 x 750 = Rs 15.000 (favorevole)
7. Varianza del calendario:
Aumento o diminuzione della produzione a causa di giorni lavorativi più o meno x Std. tasso per unità entro 25 giorni, produzione standard con capacità aumentata = 15.750 unità entro 2 giorni (27-25),
la produzione sarà aumentata di = (15, 750 x 2) / 25 = 1.260 unità
Scostamento del calendario = 1.260 unità x Rs 20
= Rs 25.200 (favorevole)
8. Varianza di efficienza:
Std. rate x (produzione effettiva - produzione standard)
Produzione standard:
Produzione preventivata = 15.000 unità
La produzione è aumentata a causa dell'aumento della capacità del 5% = 750 unità
Ora produzione preventivata = 15.000 + 750 = 15.750 unità
La produzione è aumentata a causa di altri 2 giorni lavorativi
Unità per 2 giorni = (15, 750 x 2) / 25 giorni = 1.260 unità
Unità totali = 15.750 + 1.260
= 17.010 unità
Varianza di efficienza = Rs 20 (16.000 unità - 17.010 unità)
Rs 20 (- 1, 010 unità) = Rs 20, 200 (sfavorevole)
Problema illustrativo 3:
Nel dipartimento A vengono presentati i seguenti dati per la settimana che termina il 31 ottobre:
Dichiarazione delle variazioni generali fisse del dipartimento A:
A. Scostamento spese:
(Overhead effettivo - spese generali preventivate)
Rs 1, 50, 000 - Rs 1, 40, 000 = Rs 10, 000 (Avverso)
B. Variazione del volume:
Std. tasso fisso fisso per unità x (produzione effettiva - produzione a bilancio)
Rs 100 (1.200 - 1.400) = Rs 20.000 (Adverse)
C. Variazione dei costi generali totali:
(Overhead effettivo - Overhead recuperato dall'output effettivo)
Rs 1, 50, 000 - Rs 1, 20, 000 = Rs 30, 000 (Avverso)
(a) varianza di efficienza:
Std. tasso fisso fisso per unità x (produzione effettiva - produzione standard per ore effettive)
Rs 100 (1200 - 32 x 35) = Rs 8000 (Favorevole)
(b) Scostamento di capacità:
Std. tasso fisso fisso per ora (ore effettive - ore standard)
Rs 3.500 (32 - 40) = Rs 28.000 (Avverso)
Problema illustrativo 4:
A un contabile dei costi di un'azienda sono state fornite le seguenti informazioni relative ai costi generali di febbraio 2012:
(a) Spese generali di costo Rs 1.400 sfavorevole.
(b) Variazione del volume delle spese generali Rs 1.000 sfavorevole.
(c) Ore di bilancio per febbraio 2012, 1.200 ore.
(d) Spese generali di budget per febbraio 2012, Rs 6.000.
(e) Tasso effettivo di recupero delle spese generali Rs 8 all'ora.
Ti viene richiesto di assisterlo nel calcolo di quanto segue per febbraio 2012:
(1) Scostamento delle spese generali.
(2) Spese generali effettive sostenute.
(3) Ore effettive per la produzione effettiva.
(4) Variazione della capacità dei costi generali.
(5) Variazione dell'efficienza delle spese generali.
(6) Ore standard per la produzione effettiva.
Soluzione:
Calcolo delle varianze richieste
(1) Spese generali Varianza di spesa
= Costi generali Varianza dei costi - Spese generali Variazione del volume
= Rs 1.400 (A) - Rs 1.000 (A)
= Rs 400 (A)
(2) Spese generali effettive sostenute
= Spese generali budgetate + Varianza spese generali
= Rs 6.000 + Rs 400 (A)
= 6.400
(3) Ore effettive per la produzione effettiva
Spese generali effettive sostenute / Tasso effettivo di recupero delle spese generali all'ora
= Rs 6, 400 / 8 = 800 ore
(4) Costi generali Variazione della capacità
= Overhead standard x (ore effettive - ore budgetate)
= 5 x (800 ore - 1.200 ore)
= Rs 2.000 (A)
= Tasso standard di spese generali = spese generali preventivate / ore di bilancio
= Rs 6, 000/1, 200 = Rs 5 all'ora
(5) Varianza di efficienza ambientale
= Spese generali Variazione del volume - Variazione della capacità di sovraccarico
= Rs 1.000 (A) - Rs 2.000 (F)
= Rs 1.000 (F)
(6) Ore standard per la produzione effettiva
Volume Variance
= Tasso di spese generali standard x (ore standard per produzione effettiva - ore budgetate) o 1.000 (A) = 5 (x- 1.200)
o 1.000 (A) = 5 x - 6.000
o -5 x = - 5.000
or x = 1, 000 hours
Illustrative Problem 5:
New India Company uses a standard costing system. The company prepared its budget for 2012 at 10, 00, 000 machine hours for the year. Total budgeted overhead costs is Rs 12, 50, 00, 000. The variable overhead rate is Rs 100 per machine hour (Rs 200 per unit).
Actual results for 2012 are as follows:
Necessario:
(I) Compute for the fixed overhead
(a) Budgeted amount
(b) Budgeted cost per machine hour
(c) Actual cost
(d) Volume variance
(II) Compute variable overhead spending variance and variable overhead efficiency variance.
Soluzione:
(I) For fixed overhead:
(a) Budgeted Amount:
Total budgeted overhead = Rs 12, 50, 00, 000
Less: Budgeted variable overhead (10, 00, 000 machine hrs x Rs 100 budgeted rate per machine hour) = 10, 00, 00, 000
Budgeted fixed overhead 2, 50, 00, 000
(b) Budgeted (fixed) cost per machine hour:
= Rs 2, 50, 00, 000 budgeted amount/10, 00, 000 budgeted machine hours
= Rs 25 per machine hour
(c) Actual cost (fixed):
It is calculated through fixed overhead spending variance.
Fixed overhead spending variance = Actual cost incurred – Budgeted amount
Actual cost = Budgeted amount + Unfavourable spending variance
= 2, 50, 00, 000+ 60, 00, 000 A
= Rs 3, 10, 00, 000
Because fixed overhead spending variance is unfavourable, the amount of actual costs is higher than the budgeted amount.
(d) Production Volume Variance:
Budgeted variable overhead per unit = Rs 200
Budgeted variable overhead rate = Rs 100 per machine hour
Therefore budgeted machine hours allowed per unit = Rs 200/Rs 100
= 2 machine hours
Formula:
Budgeted fixed overhead – Fixed overhead absorbed or allowed for actual output units
= Rs 2, 50, 00, 000 – (Rs 25 per machine hour x 2 machine hours per unit x 4, 98, 000 units)
= Rs 2, 50, 00, 000 – Rs 2, 49, 00, 000 (absorbed fixed overhead)
= Rs 1, 00, 000 Adverse
O
Another formula:
(St hrs for actual production – Budgeted hrs) x St. fixed overhead rate per hr
= (2 x 4, 98, 000) – (10, 00, 000 hrs) x Rs 25
= (9, 96, 000 hrs – 10, 00, 000 hrs) x Rs 25
= Rs 1, 00, 000 Adverse
O
Another formula:
(Budgeted production – Actual production) x St. fixed overhead rate per unit
Standard fixed overhead rate per unit = Budgeted fixed overhead/Budgeted units
= Rs 2, 50, 00, 000/5, 00, 000 units
= Rs 50 per unit
Budgeted units = 2 machine hour needed for 1 unit
In 10, 00, 000 machine hours, units produced will be
= 10, 00, 000/2 = 5, 00, 000 units
Now, applying the formula
(5, 00, 000 units – 4, 98, 000 units) x Rs 50
= 2, 000 units x Rs 50 = Rs 1, 00, 000 Adverse
(II) For Variable overhead
(a) Variable overhead spending variance:
(Budgeted Variable overhead cost – Actual Variable overhead)
Budgeted variable overhead cost = Actual hrs works x St. Variable overhead rate per hour
= 9, 60, 000 hrs x Rs 100
= Rs 9, 60, 00, 000
Now, applying the formula
(Rs 9, 60, 00, 000 – Rs 10, 08, 00, 000)
= Rs 48, 00, 000 Adverse
O
Another formula:
(St. machine hr rate – Actual machine hr rate) x Actual hrs worked
= (Rs 100 – Rs 10, 08, 00, 000/9, 00, 000 hrs) x 9, 60, 000 hrs
= (Rs 100 – Rs 105) x 9, 60, 000 hrs
= Rs 48, 00, 000 Adverse
(b) Variable overhead efficiency Variance:
(St. hours for actual output – Actual hrs) x St. Variable overhead rate per hour
= ((4, 98, 000 units x 2 hrs) – 9, 60, 000 hrs) x Rs 100
= (9, 96, 000 hrs – 9, 60, 000 hrs) x Rs 100
= 36, 000 hours x Rs 100
= Rs 36, 00, 000 Favourable
Nota:
The other variances, although not asked in the question, have been computed as below.
(Ill) For Fixed overhead:
Calender Variance, Efficiency Variance, Capacity Variance.
(a) Fixed overhead Calender Variance:
= (Budgeted hrs – Revised budgeted Capacity hrs) x St. fixed overhead rate per hour
= (10, 00, 000 hrs – 2 hrs x 4, 98, 000 units) x Rs 25
= (10, 00, 000 hrs – 9, 96, 000 hrs) x Rs 25
= 4, 000 hrs x 25 = Rs 1, 00, 000 Adverse
Variance is adverse because of lesser use of hours available.
(b) Fixed overhead Efficiency Variance:
(st. hr for actual production – Actual hrs) x Fixed overhead rate per hour
= (2 hrs x 4, 98, 000 units) – 9, 60, 000 hrs ) x 25
= (9, 96, 000 hrs – 9, 60, 000 hrs) x 25
= 36, 000 hrs x Rs 25
= Rs 9, 00, 000 F
It is favourable because actual hrs are less than standard hours.
(c) Fixed Overhead Capacity Variance:
(Budgeted Capacity hrs – Actual Capacity hours) x St. fixed overhead rate per hr
= (9, 96, 000 hrs – 9, 60, 000 hrs) x Rs 25
= 36, 000 hrs x Rs 25
= Rs 9, 00, 000 Adverse
Since actual hours are less than budgeted hours, in terms of capacity utilisation, it indicates Adverse Variance
Risolta varianza spese generali:
(also known as Spending or Budget Variance)
(Budgeted fixed overhead – Actual fixed overhead)
= Rs 2, 50, 00, 000 – Rs 3, 10, 00, 000
= Rs 60, 00, 000 Adverse
This is already given in the question.
Fixed Overhead Variance:
(budgeted fixed overhead cost – Actual fixed overhead cost)
Budgeted fixed overhead cost =
(i) Actual output units x St. fixed overhead rate per unit
O
(ii) St. hours for actual output x St. fixed overhead rate per hour
Applicando la formula:
(i) (4, 98, 000 units x Rs 50 per unit) – Rs 3, 10, 00, 000
= 2, 49, 00, 000-3, 10, 00, 000
= Rs 61, 00, 000 Adverse
O
(ii) (9, 96, 000 hrs x Rs 25 per hr) – Rs 3, 10, 00, 000
= Rs 2, 49, 00, 000 – Rs 3, 10, 00, 000
= Rs 61, 00, 000 Adverse
Verifica:
Fixed overhead Variance = Fixed overhead expenditure variance + Fixed overhead volume variance
Rs 61, 00, 000 A = Rs 60, 00, 000 A + Rs 1, 00, 000 A
Variable Overhead Variance:
(Budgeted variable overhead cost – Actual variable overhead cost) Budgeted variable overhead cost =
(i) Actual output units x St. variable overhead rate per unit
O
(ii) St. hours for actual output x St. variable overhead rate per hour
Applicando la formula:
(i) (4, 98, 000 units x Rs 200 per unit) – Rs 10, 08, 00, 000
= Rs 9, 96, 00, 000 – Rs 10, 08, 00, 000
= Rs 12, 00, 000 Adverse
O
(ii) (9, 96, 000 hrs x Rs 100) – Rs 10, 08, 00, 000
= Rs 9, 96, 00, 000 – Rs 10, 08, 00, 000
= Rs 12, 00, 000 Adverse
Verifica:
Variable overhead variance = Variable overhead expenditure variance + Variable overhead efficiency variance
Rs 12, 00, 000 A = Rs 48, 00, 000 A + Rs 36, 00, 000 F
Rs 12, 00, 000 A = Rs 12, 00, 000 A
Total Overhead Cost Variance:
(Budgeted overhead cost – Actual overhead cost)
Budgeted overhead cost =
(i) Actual output units x St. overhead rate per unit
O
(ii) St. hours for actual output x St. overhead rate per hour
Applicando la formula:
St. overhead rate per unit = Variable overhead rate + Fixed overhead rate = Rs 200 + Rs 50 = Rs 250
O
St. overhead rate per hour =
= Variable overhead rate per hour + Fixed overhead rate per hour
= Rs 100 + Rs 25 = Rs 125
(i) (4, 98, 000 units x Rs 250) – (Rs 3, 10, 00, 000 + Rs 10, 08, 00, 000)
= Rs 12, 45, 00, 000 – Rs 13, 18, 00, 000
= Rs 73, 00, 000 Adverse
O
(ii) (9, 96, 000 hrs x Rs 125) – (Rs 3, 10, 00, 000 + Rs 10, 08, 00, 000)
= Rs 12, 45, 00, 000-Rs 13, 18, 00, 000
= Rs 73, 00, 000 Adverse
Verifica:
Total overhead cost variance = Fixed overhead cost variance + Variable overhead cost variance
Rs 73, 00, 000 A = Rs 61, 00, 000 A + Rs 12, 00, 000 A
Rs 73, 00, 000 A = Rs 73, 00, 000 A
Illustrative Problem 6 :
The following information has been extracted from the books of Goru Enterprises which is using standard costing system:
Actual output = 9, 000 units
Direct wages paid = 1, 10, 000 hours at Rs 22 per hour, of which 5, 000 hour, being idle time, were not recorded in production
Standard hours = 10 hours per unit
Labour efficiency variance = Rs 3, 75, 000 (A)
Standard variable Overhead = Rs 150 per unit
Actual variable Overhead = Rs 16, 00, 000
È necessario calcolare:
(i) Idle time variance
(ii) Total variable overhead variance
(iii) Variable overhead expenditure variance
(iv) Variable overhead efficiency variance.
Soluzione:
Actual output = 9, 000 units
Idle time = 5, 000 hours
Production time (Actual) = 1, 05, 000 hours
Standard hours for actual production = 10 hours/unit x 9, 000 units = 90, 000 hours.
Labour efficiency variance = Rs 3, 75, 000 (A)
ie Standard rate x (Standard Production time – Actual production time) = Rs 3, 75, 000 (A).
SR (90, 000 – 1, 05, 000) = – 3, 75, 000
SR = -3, 75, 000/-15, 000 = Rs 25
(i) Idle time variance = 5, 000 hours x 25 Rs hour = Rs 1, 25, 000. (UN)
(ii) Standard Variable Overhead = Rs 150/unit
Standard hours = 10 hours/unit
Standard Variable Overhead rate/hour =150/10 = Rs15/hour
Total Variable Overhead variance = Standard Variable Overhead – Actual Variable Overhead
= Standard Rate x Standard hours – Actual rate x Actual hours
= (15) x (10 x 9, 000) – 16, 00, 000
= 13, 50, 000 -16, 00, 000
Total Variable Overhead Variance = 2, 50, 000 (A)
(iii) Variable Overhead Expenditure Variance = (Standard Rate x Actual Hours) – (Actual Rate x Actual Hours)
= (15 x 1, 05, 000) - 16, 00, 000
= 15, 75, 000 - 16, 00, 000
= Rs 25.000 (A)
(iv) Variazione di efficienza ambientale variabile = Tariffa standard x (Ore standard per produzione effettiva - Ore effettive per produzione effettiva)
= 15 (90.000 - 1, 05.000)
= 15 (-15.000)
= Rs 2, 25, 000 (A)
Soluzione alternativa:
Uscita effettiva = 9.000 unità
Tempo di inattività = 5.000 ore
Retribuzioni dirette pagate = 1, 10.000 ore di produzione di Rs 22, di cui 5000 ore di inattività, non sono state registrate in produzione.
Ore standard = 10 per unità.
Variante di efficienza lavorativa = Rs 3, 75, 000 (A)
O
Tariffa standard (ora standard - ora effettiva) = - 3, 75.000
O (90.000 - 1, 05.000) = - 3, 75.000 / Tariffa standard.
O tariffa standard = Rs 25 / -
(i) Variazione del tempo di inattività = Tariffa standard x Tempo di inattività
25 x 5.000 = Rs 1, 25, 000 (A)
(ii) Spese generali variabili / unità = 150
Tariffa standard = 150/10 = Rs 15 / ora
Quantità standard = 10 ore
Overhead variabile reale = 16, 00.000
Variabile standard variabile = 150 x 9.000 = 13, 50.000
Overhead variabile reale = 16, 00.000
Varianza complessiva variabile totale = 2, 50, 000 (A)
(iii) Variazione delle spese generali variabili Varianza = Variabile standard variabile per le ore effettive - Variabile reale effettiva
= (150 x 1, 05, 000) -16, 00, 000
= 15, 75, 000-16, 00, 000
= 25.000 (A)
(iv) Variable overhead efficiency variantion = (Overhead variabile standard per output effettivo - Overhead variabile standard per ore effettive)
= 15 (10 ore x 90.000 unità - 1, 05.000)
= 15 (90.000 - 1, 05.000)
= 15 (- 15.000)
= 2, 25, 000 (A)
Problema illustrativo 7:
La Norkhill Furniture Company ha il seguente costo standard per unità di arredamento:
Per luglio 2012, quando sono state prodotte 1100 unità di mobili, sono disponibili le seguenti informazioni:
Legname acquistato: 50.000 piedi a 390 Rs per 100 piedi
Legname usato: 56.000 piedi
Lavoro diretto: 3.100 ore @ Rs 105
Spese generali variabili: Rs 1, 55, 000
Fixed Overhead: Rs 2, 90, 000
Qualsiasi variazione di prezzo dei materiali viene assegnata al reparto acquisti al momento dell'acquisto.
Ti è richiesto di:
(a) Preparare un budget flessibile per il livello effettivo di attività.
(b) Preparare un'analisi completa di tutte le varianze, compresa un'analisi a tre vie delle varianze generali.
Analisi a tre vie delle varianze ambientali:
(i) varianza di spesa = (costi generali effettivi - costi generali preventivati in base alle ore effettive)
= 4, 45, 000 - (Rs 3, 00, 000 + 100 x 33, 100 ore)
= 4, 45, 000- 4, 55, 000
= Rs 10.000 (F)
(ii) varianza di efficienza
= (Costi generali preventivati in base alle ore effettive - Spese generali pianificate in base alle Std. Ore)
= (Rs 4, 55, 000 - (Rs 3, 00, 000 + Rs 50 x 3300 ore)
= 4, 55, 0000 - 4, 65, 000
= Rs 10.000 (F)
(iii) Variazione del volume
= (Costi generali preventivati Costi basati su Std. Ore in termini di unità effettive - Costi addebitati applicati)
= (Rs 150 x 3300 ore) - (Rs 150 x 3100 ore)
= Rs 4, 95, 000 - 4, 65, 000
= Rs 30.000 (F)
Problema illustrativo 8 :
Jumbo Food Products Ltd. gestisce un sistema di costi standard e per uno dei suoi prodotti fabbricati all'interno di un unico centro di costo, i dati per una settimana sono stati analizzati come segue:
La produzione e le vendite raggiunte non hanno comportato variazioni di stock. Ti viene richiesto di calcolare:
(i) la produzione effettiva;
(ii) Profitto effettivo;
(iii) prezzo effettivo per kg di materiale;
(iv) tasso effettivo per ora di lavoro;
(v) Ammontare dei costi di produzione sostenuti;
(vi) Quantità di costi generali di produzione assorbita;
(vii) varianza dell'efficienza di produzione;
(Viii) Varianza del prezzo di vendita;
(ix) Scostamento del profitto del volume delle vendite.
IV. Varianze di vendita:
La varianza delle vendite è la differenza tra il valore effettivo delle vendite realizzato in un determinato periodo e il valore di budget delle vendite. Ci sono molte ragioni per la differenza nelle vendite effettive e nelle vendite preventivate come il prezzo di vendita, il volume delle vendite, il mix delle vendite.
La varianza delle vendite può essere calcolata utilizzando uno dei seguenti due metodi:
A. Variazione delle vendite in base al fatturato
B. Scostamenti di vendita in base al margine (cioè margine di contribuzione o profitto)
Il primo approccio, ovvero la variazione delle vendite basata sul fatturato, spiega la differenza tra vendite effettive e vendite preventivate. Le differenze di vendita che utilizzano l'approccio al margine rappresentano la differenza tra profitto effettivo e profitto preventivato. Nel metodo del margine, si presume che il costo di produzione sia costante, ovvero non si assume alcuna differenza tra il costo di produzione effettivo e il costo di produzione standard.
La ragione di questa ipotesi è che gli scostamenti di costo sono calcolati separatamente per analizzare la differenza tra costo effettivo e costo di produzione standard. Pertanto, il lato dei costi della varianza delle vendite viene assunto costante con il metodo del margine.
Le varianze di vendita calcolate sotto questi due metodi mostrano diverse quantità di varianza.
Le diverse varianti di vendita sotto questi due approcci e la loro formula sono indicate di seguito:
A. Scostamenti di vendita in base al fatturato:
(i) Varianza del valore di vendita:
Conosciuto anche come varianza delle vendite, questa varianza mostra la differenza tra il valore di vendita effettivo e il valore di vendita preventivato.
La formula è:
Varianza del valore di vendita = (Valore effettivo delle vendite - Valore del budget delle vendite)
Vendite effettive = Quantità effettiva venduta x Prezzo di vendita effettivo
Vendite a budget = quantità standard x prezzo di vendita standard
O
Scostamento del valore delle vendite = (quantità effettiva x prezzo di vendita effettivo) - (quantità standard x prezzo di vendita standard)
Se le vendite effettive sono superiori alle vendite a budget, la varianza è favorevole e se le vendite effettive sono inferiori alle vendite preventivate, si verifica una variazione sfavorevole.
(ii) Scostamento del prezzo di vendita:
Questa variazione è dovuta alla differenza tra il prezzo di vendita effettivo e il prezzo di vendita standard o preventivato.
La formula è:
Variazione del prezzo di vendita = (Prezzo di vendita effettivo - Prezzo di vendita preventivato) x Quantità effettiva
Se il prezzo di vendita effettivo è inferiore al prezzo di vendita preventivato, la varianza è favorevole e se il prezzo di vendita effettivo è superiore al prezzo di vendita preventivato, si verificherà una variazione sfavorevole dei prezzi di vendita.
(iii) Varianza del volume delle vendite:
La variazione del volume delle vendite si verifica quando la quantità effettiva venduta è diversa dalla quantità preventivata. Se la quantità di vendite effettiva supera la quantità di vendita preventivata, vi è una variazione favorevole del volume delle vendite e se la quantità effettiva venduta è inferiore alla quantità preventivata, la variazione è sfavorevole.
La formula è:
Scostamento del volume delle vendite = (Quantità effettiva - Quantità preventivata) x Prezzo di vendita preventivato
La varianza del volume delle vendite è divisa in due varianti:
(i) Variazione del mix di vendita
(ii) Scostamento della quantità di vendita
(i) Varianza del mix di vendita:
La varianza del mix delle vendite è una parte della varianza complessiva del volume delle vendite. Questa variazione mostra la differenza tra il mix effettivo di beni venduti e il mix di prodotti venduti a budget.
La formula è:
Sales Mix Variance = (Mix effettivo della quantità venduta - Quantità effettiva nella proporzione standard) x Prezzo di vendita standard
O
Varianza del mix di vendita = (prezzo di bilancio per unità di mix effettivo - prezzo di budget per unità di mix preventivato) x quantità effettiva totale.
Se il mix di vendite effettivo è superiore al mix nella proporzione standard o budget, la varianza è favorevole e se le vendite effettive del mix sono inferiori al mix standard (delle vendite effettive), la varianza è sfavorevole. Allo stesso modo, se il prezzo preventivato per unità di mix effettivo è superiore al prezzo preventivato per unità di mix preventivato, si verificherà una variazione favorevole. Nella situazione inversa, la varianza sarà sfavorevole.
(ii) Scostamento quantità vendita:
Anche questa varianza fa parte della varianza generale del volume. Questa varianza mostra la differenza tra quantità di vendite effettive totali e quantità di vendita totale a budget. Se la quantità totale effettiva è superiore alla quantità totale preventivata, la varianza sarà favorevole e se la quantità totale effettiva è inferiore alla quantità totale preventivata, si verificherà una variazione sfavorevole delle quantità di vendita.
La formula è:
Scostamento della quantità di vendita = (Quantità effettiva totale - Quantità totale budgetata) x Prezzo budget per unità di mix preventivato
Il totale della varianza del mix di vendita e della varianza delle quantità di vendita sarà uguale alla varianza del volume delle vendite.
B. Scostamento delle vendite in base al margine (es. Margine di contribuzione o profitto):
Le differenze di vendita che utilizzano l'approccio basato sul margine mostrano la differenza tra il profitto effettivo e il profitto preventivato solo considerando che le variazioni delle vendite basate sul fatturato indicano la differenza tra le vendite effettive totali e le vendite totali a budget.
Le seguenti variazioni di vendita sono calcolate se il margine o il profitto è la base del calcolo:
Varianti di vendita in base al margine o al profitto
(i) Varianza del margine di vendita totale:
Questa varianza indica la varianza aggregata o totale sotto il metodo del margine. Questa varianza mostra la differenza tra profitto effettivo e profitto preventivato.
La formula è:
Scostamento margine vendite totale = Profitto effettivo - Profitto budgetato
Se il profitto effettivo è superiore al profitto preventivato, la varianza sarà favorevole e se il profitto effettivo è inferiore al profitto preventivato, si verificherà una variazione sfavorevole.
(ii) Scostamento del prezzo del margine di vendita:
Questa varianza è una parte della varianza del margine di vendita totale e si verifica a causa della differenza tra il margine effettivo per unità e il margine di budget per unità. È significativo notare che, supponendo che il costo di produzione sia costante, la differenza tra il margine effettivo e il margine preventivato dipenderà unicamente dalla differenza tra il prezzo di vendita effettivo e il prezzo di vendita preventivato. La formula per calcolare la variazione del prezzo del margine di vendita è
Varianza del prezzo del margine di vendita = (Margine effettivo per unità - Margine budgetato per unità) x Quantità effettiva
Se il margine effettivo per unità è superiore al margine previsto per unità, si troverà una varianza favorevole e se il margine effettivo è inferiore al margine preventivato, la varianza sarà sfavorevole.
(iii) Varianza del volume del margine di vendita:
Questa varianza mostra la differenza tra unità di vendita effettive e unità di vendita a budget.
La formula è:
Varianza del volume del margine di vendita = (quantità effettiva - quantità budgetata) x margine di budget per unità.
Se le unità di vendita effettive sono superiori alle unità di vendita a budget, la varianza sarà favorevole e se le unità di vendita effettive sono inferiori alle unità di vendita a budget, si verificherà una variazione sfavorevole.
La varianza del volume del margine di vendita può essere calcolata utilizzando un'altra formula che è:
Variazione del volume del margine di vendita = (Profitto standard sulla quantità effettiva di vendite - Profitto di bilancio)
Se l'utile standard supera l'utile preventivato, la varianza sarà favorevole e se l'utile standard è inferiore al profitto preventivato, emergerà una variazione sfavorevole.
La varianza del volume dei margini di vendita è composta da:
(i) Variazione del margine del margine di vendita e
(ii) Scostamento della quantità del margine di vendita.
(i) Varianza del mix del margine di vendita:
Questa varianza mostra la differenza tra il mix effettivo di merci e il mix (standard) budget di beni venduti.
La formula è:
Sales Margin Mix Variance = (effettivo mix di vendita - proporzione standard del mix di vendite effettivo) x margine di budget per unità.
Se il margine di bilancio per unità sul mix di vendite effettivo è superiore al margine previsto per unità sul mix preventivato, la variazione sarà favorevole. Nella situazione inversa, si verificherà una variazione sfavorevole.
(ii) Varianza quantità del margine di vendita:
Questa varianza verrà rilevata quando la quantità di vendita effettiva totale nella proporzione standard è diversa dalla quantità di vendita totale budgetata.
La formula è:
Varianza della quantità del margine di vendita = (Vendite effettive nella proporzione standard - Vendite budgetate) x Margine di bilancio per unità sul mix preventivato
Se le vendite effettive (in proporzione standard) sono superiori alle vendite preventivate, la varianza sarà favorevole e se le vendite effettive sono inferiori alle vendite preventivate, si verificherà una variazione sfavorevole.
