Accounting Standard 22 - Contabilizzazione delle imposte sul reddito

In questo standard di contabilità, le parti standard sono state impostate in grassetto. Queste devono essere lette nel contesto del materiale di base che è stato impostato nel tipo normale e nel contesto della "Prefazione alle dichiarazioni degli standard contabili".

Il principio contabile (AS) 22, "Contabilizzazione delle imposte sul reddito", emesso dal Consiglio dell'Istituto dei contabili ufficiali dell'India, entra in vigore per i periodi contabili che iniziano il o dopo il 01-04-2001. È obbligatorio in natura per:

(a) Tutti i periodi contabili che iniziano il o dopo il 01.04.2001, in relazione a quanto segue:

(i) Le imprese i cui titoli azionari o obbligazionari sono quotati in una borsa valori riconosciuta in India e in imprese che stanno emettendo titoli azionari o obbligazionari che saranno quotati in una borsa valori riconosciuta in India come evidenziato dal consiglio di amministrazione ' risoluzione a questo proposito.

(ii) Tutte le imprese di un gruppo, se la controllante presenta i bilanci consolidati e il Principio contabile è di natura obbligatoria nei confronti di una qualsiasi delle imprese di quel gruppo in termini di (i) sopra.

(b) Tutti i periodi contabili che iniziano il o dopo il 01.04.2002, in riesame delle società non coperte da (a) sopra.

La Nota di orientamento sulla contabilità delle imposte sul reddito, emessa dall'Istituto dei Dottori Commercialisti dell'India nel 1991, è ritirata dal 1 ° aprile 2001. Quello che segue è il testo dello standard contabile.

Obbiettivo:

L'obiettivo di questa dichiarazione è di prescrivere un trattamento contabile per le imposte sul reddito. Le imposte sul reddito sono una delle voci significative nella dichiarazione dei profitti e delle perdite di un'impresa. Conformemente al concetto di abbinamento, le imposte sul reddito maturano nello stesso periodo delle entrate e delle spese a cui si riferiscono.

La corrispondenza di tali imposte con le entrate per un periodo pone problemi particolari derivanti dal fatto che in un certo numero di casi, il reddito imponibile può essere significativamente diverso dal reddito contabile. Questa divergenza tra reddito imponibile e reddito contabile deriva da due ragioni principali.

In primo luogo, vi sono differenze tra voci delle entrate e delle spese che figurano nel prospetto di conto economico e le voci considerate come entrate, spese o detrazioni ai fini fiscali. In secondo luogo, vi sono differenze tra l'ammontare relativo a una particolare voce di ricavo o costo rilevato nel prospetto di conto economico e l'importo corrispondente che è riconosciuto per il calcolo del reddito imponibile.

Scopo:

1. La presente dichiarazione deve essere applicata nella contabilizzazione delle imposte sul reddito. Ciò include la determinazione dell'importo della spesa o del risparmio relativo alle imposte sul reddito in relazione a un periodo contabile e l'indicazione di tale importo in bilancio.

2. Ai fini della presente informativa, le imposte sul reddito comprendono tutte le imposte nazionali ed estere che si basano sul reddito imponibile.

3. La presente dichiarazione non specifica quando, o in che modo, un'impresa deve contabilizzare le imposte pagabili sulla distribuzione di dividendi e altre distribuzioni effettuate dalle imprese.

definizioni:

4. Ai fini della presente informativa, i seguenti termini sono utilizzati con i significati indicati:

Il conto economico (perdita) è l'utile o la perdita netta di un periodo, come riportato nel prospetto di conto economico, prima di dedurre le imposte sul reddito o di aggiungere il risparmio delle imposte sul reddito.

Il reddito imponibile (perdita fiscale) è l'ammontare del reddito (perdita) di un esercizio, determinato in conformità con la normativa fiscale, in base al quale viene determinata l'imposta sul reddito (recuperabile).

L'onere fiscale (risparmio fiscale) è l'aggregato delle imposte correnti e delle imposte differite addebitate o accreditate nel conto economico del periodo.

L'imposta corrente è l'ammontare delle imposte sul reddito determinate per essere pagabili (recuperabili) in relazione al reddito imponibile (perdita fiscale) per un periodo.

Le imposte differite sono l'effetto fiscale delle differenze temporali.

Le differenze temporali sono le differenze tra il reddito imponibile e il reddito contabile per un periodo che ha origine in un periodo e sono suscettibili di inversione in uno o più periodi successivi.

Le differenze permanenti sono le differenze tra il reddito imponibile e il reddito contabile per un periodo che ha origine in un periodo e non si annullano successivamente.

5. Il reddito imponibile è calcolato in conformità con le leggi fiscali. In alcune circostanze, i requisiti di queste leggi per calcolare il reddito imponibile differiscono dalle politiche contabili applicate per determinare il reddito contabile. L'effetto di questa differenza è che il reddito imponibile e il reddito contabile potrebbero non essere gli stessi.

6. Le differenze tra reddito imponibile e reddito contabile possono essere classificate in differenze permanenti e differenze temporali. Le differenze permanenti sono quelle differenze tra reddito imponibile e reddito contabile che hanno origine in un periodo e non si annullano successivamente. Ad esempio, se ai fini del calcolo del reddito imponibile, le leggi fiscali consentono solo una parte di una voce di spesa, l'importo non consentito determinerebbe una differenza permanente.

7. Le differenze temporali sono quelle differenze tra il reddito imponibile e il reddito contabile per un periodo che ha origine in un periodo e sono suscettibili di inversione in uno o più periodi successivi. Le differenze temporali derivano dal fatto che il periodo in cui alcune voci di entrate e spese sono incluse nel reddito imponibile non include il periodo in cui tali voci di entrate e spese sono incluse o prese in considerazione per arrivare al reddito contabile.

Ad esempio, le macchine acquistate per la ricerca scientifica relative al business sono completamente consentite come deduzione nel primo anno a fini fiscali, mentre le stesse sarebbero addebitate al conto economico come ammortamento per la sua vita utile. Il deprezzamento totale addebitato sul macchinario a fini contabili e l'ammontare concesso come detrazione ai fini fiscali saranno in definitiva gli stessi, ma i periodi in cui l'ammortamento è addebitato e la deduzione è consentita saranno diversi.

Un altro esempio di differenza temporale è una situazione in cui, ai fini del calcolo del reddito imponibile, le leggi fiscali consentono l'ammortamento sulla base del metodo del valore ridotto, mentre a fini contabili viene utilizzato il metodo a linee rette. Alcuni altri esempi di differenze temporali derivanti dalle leggi fiscali indiane sono riportati nell'appendice 1.

8. Gli ammortamenti non ammortizzati e il riporto di perdite che possono essere compensati con redditi imponibili futuri sono considerati anche differenze temporanee e determinano attività fiscali differite, a prescindere dalla prudenza.

Riconoscimento:

9. Gli oneri fiscali del periodo, comprensivi delle imposte correnti e delle imposte differite, dovrebbero essere inclusi nelle determinazioni dell'utile o della perdita d'esercizio.

10. Le imposte sul reddito sono considerate come spese sostenute dall'impresa nel reddito da guadagno e maturano nello stesso periodo delle entrate e delle spese a cui si riferiscono. Tale corrispondenza può comportare differenze temporali. Gli effetti fiscali delle differenze temporanee sono inclusi negli oneri tributari nel prospetto di conto economico e come attività fiscali differite o come passività fiscali differite, nel bilancio.

11. Un esempio di effetto fiscale di una differenza temporale che si traduce in un'attività fiscale differita è una spesa fornita nel prospetto di conto economico ma non è consentita come detrazione ai sensi dell'articolo 43B della legge sull'imposta sul reddito, 1961. Questa differenza temporale si annullerà quando la detrazione di tale spesa è consentita ai sensi della sezione 43B negli anni successivi.

Un esempio dell'effetto fiscale di una differenza temporanea che determina una passività fiscale differita è il più elevato costo dell'ammortamento consentito ai sensi della legge sull'imposta sul reddito del 1961, confrontato con il deprezzamento fornito nel prospetto dell'utile (perdita) d'esercizio. Negli anni successivi, il differenziale si invertirà quando sarà consentito un deprezzamento relativamente più basso ai fini fiscali.

12. Le differenze permanenti non determinano attività fiscali differite o passività per imposte differite.

13. Le imposte differite devono essere rilevate per tutte le differenze temporanee, subordinatamente al prudenza delle imposte differite attive.

14. La presente informativa richiede il riconoscimento dell'imposta differita per tutte le differenze temporali. Ciò si basa sul principio secondo il quale il bilancio di un esercizio dovrebbe rilevare l'effetto fiscale, corrente o differito, di tutte le transazioni avvenute in quel periodo.

15. Le imposte anticipate dovrebbero essere rilevate e riportate solo nella misura in cui esiste la ragionevole certezza che sarà disponibile un reddito imponibile futuro sufficiente a fronte del quale tali attività fiscali differite possono essere realizzate.

16. Pur riconoscendo l'effetto fiscale delle differenze temporali, non si può ignorare la considerazione della prudenza. Pertanto, le attività fiscali differite sono rilevate e riportate solo nella misura in cui esiste una ragionevole certezza della loro realizzazione. Questo ragionevole livello di certezza sarebbe normalmente raggiunto esaminando il passato storico dell'impresa e realizzando stime realistiche degli utili per il futuro.

17. Quando un'impresa ha un ammortamento non ammortizzato o un riporto di perdite ai sensi della legislazione fiscale, le imposte differite attive devono essere rilevate solo nella misura in cui esiste una certezza virtuale supportata da prove convincenti che siano disponibili sufficienti redditi imponibili futuri a fronte dei quali tali imposte differite attive può essere realizzato

18. L'esistenza di un ammortamento non ammortizzato o il riporto di perdite in base alla legislazione fiscale è una prova evidente che il reddito imponibile futuro potrebbe non essere disponibile. Pertanto, quando un'impresa ha una storia di perdite recenti, l'impresa rileva attività fiscali differite solo nella misura in cui presenta differenze temporali il cui inversione si tradurrà in entrate sufficienti o vi sono altre prove convincenti che saranno disponibili sufficienti redditi imponibili a fronte di quali attività fiscali differite possono essere realizzate. In tali circostanze, viene divulgata la natura delle prove a sostegno del suo riconoscimento.

Rivalutazione delle attività fiscali differite non riconosciute:

19. Ad ogni data di riferimento del bilancio, un'impresa rivaluta le attività fiscali differite non riconosciute. L'impresa rileva attività fiscali differite precedentemente non riconosciute nella misura in cui è divenuta ragionevolmente certa o virtualmente certa, a seconda dei casi in cui sarà realizzato un reddito imponibile futuro sufficiente. Ad esempio, un miglioramento delle condizioni di negoziazione può rendere ragionevolmente certo che l'impresa sarà in grado di generare sufficienti redditi imponibili in futuro.

misura:

20. Le imposte correnti dovrebbero essere misurate all'importo che ci si aspetta di pagare (recuperato dalle) autorità fiscali, utilizzando le aliquote fiscali e le leggi fiscali applicabili.

21. Le attività e le passività fiscali differite devono essere valutate utilizzando le aliquote fiscali e le leggi fiscali che sono state emanate o sostanzialmente emanate entro la data di riferimento del bilancio.

22. Le attività e le passività fiscali differite sono generalmente misurate utilizzando le aliquote fiscali e le leggi fiscali che sono state emanate. Tuttavia, alcuni annunci di aliquote fiscali e leggi fiscali da parte del governo potrebbero avere l'effetto sostanziale dell'effettiva attuazione. In tali circostanze, le attività e le passività fiscali differite sono misurate sulla base delle aliquote fiscali e delle normative fiscali annunciate.

23. Quando si applicano aliquote fiscali differenti a livelli diversi di reddito imponibile, le attività e le passività fiscali differite sono misurate utilizzando i tassi medi.

24. Le attività e le passività fiscali differite non devono essere attualizzate al loro valore prefissato.

25. La determinazione attendibile delle attività e delle passività fiscali differite su base attualizzata richiede una pianificazione dettagliata dei tempi di annullamento di ciascuna differenza temporale. In un certo numero di casi tale pianificazione è impraticabile o molto complessa. Pertanto, non è appropriato richiedere l'attualizzazione delle attività e passività fiscali differite. Per consentire, ma non per richiedere, l'attualizzazione comporterebbe imposte differite attive e passive che non sarebbero comparabili tra imprese. Pertanto, la presente Dichiarazione non richiede né consente l'attualizzazione di attività e passività fiscali differite.

Revisione delle attività fiscali differite:

26. Il valore contabile delle attività fiscali differite dovrebbe essere rivisto ad ogni data di riferimento del bilancio. Le imprese dovrebbero svalutare il valore contabile di un'attività fiscale differita nella misura in cui non sia più ragionevolmente certo o virtualmente certo, a seconda dei casi, che sia disponibile un reddito imponibile futuro sufficiente a fronte del quale sia possibile realizzare attività fiscali differite . Tale svalutazione può essere annullata nella misura in cui diventa ragionevolmente certa o virtualmente certa, a seconda dei casi, che saranno disponibili sufficienti redditi imponibili futuri.

Presentazione e divulgazione:

27. Un'impresa dovrebbe compensare le attività e le passività che rappresentano l'imposta corrente se l'impresa:

(a) ha un diritto legalmente esercitabile di compensare gli importi riconosciuti; e

(b) Intende liquidare l'attività e la passività su base netta.

28. Un'impresa avrà normalmente un diritto legalmente esercitabile a compensare un'attività e una passività che rappresenta l'imposta corrente quando si riferiscono a imposte sul reddito riscosse ai sensi delle stesse leggi fiscali e le leggi fiscali consentono all'impresa di effettuare o ricevere un unico pagamento netto.

29. Un'impresa dovrebbe compensare le imposte differite attive e le passività fiscali differite se:

(a) L'impresa ha un diritto legalmente esercitabile di compensare le attività contro le passività che rappresentano le imposte correnti; e

(b) Le imposte differite attive e le passività fiscali differite si riferiscono a imposte sul reddito prelevate dalla stessa normativa fiscale vigente.

30. Le attività e le passività fiscali differite dovrebbero essere distinte dalle attività e passività che rappresentano le imposte correnti dell'esercizio. Le attività e le passività fiscali differite devono essere indicate in una voce separata dello stato patrimoniale dell'impresa, separatamente dalle attività correnti e dalle passività correnti.

31. La ripartizione delle attività fiscali differite e delle passività fiscali differite in componenti principali dei rispettivi saldi deve essere indicata nelle note ai conti.

32. La natura degli elementi a supporto della rilevazione delle attività fiscali differite deve essere comunicata, se un'impresa ha un ammortamento non ammortizzato o riporto di perdite in base alla legislazione fiscale.

Disposizioni transitorie:

33. Nella prima occasione in cui le imposte sul reddito sono contabilizzate in conformità con la presente dichiarazione, l'impresa deve rilevare, in bilancio, il saldo delle imposte differite accumulato prima dell'adozione della presente dichiarazione come attività / passività fiscali differite. con un corrispondente credito / addebito alle riserve di ricavo, subordinatamente alla prudenza in caso di attività fiscali differite. L'importo così accreditato / addebitato sulle riserve di entrate dovrebbe essere lo stesso di quello che sarebbe risultato se la presente Dichiarazione fosse stata in vigore dall'inizio.

34. Ai fini della determinazione dell'imposta differita accumulata nel periodo in cui la presente Dichiarazione è applicata per la prima volta, i saldi di apertura delle attività e delle passività ai fini contabili e ai fini fiscali sono confrontati e le eventuali differenze sono determinate. Gli eventuali effetti fiscali di tali differenze dovrebbero essere rilevati come attività o passività fiscali differite, se tali differenze sono differenze temporali.

Ad esempio, nell'anno in cui un'impresa adotta questa dichiarazione, il saldo di apertura di un cespite è Rs. 100 per scopi contabili e Rs. 60 a fini fiscali. La differenza è dovuta al fatto che l'impresa applica il metodo del deprezzamento svalutato per il calcolo del reddito imponibile, mentre a fini contabili viene utilizzato il metodo lineare.

Questa differenza si invertirà in futuro quando l'ammortamento ai fini fiscali sarà inferiore rispetto all'ammortamento a fini contabili. Nel caso precedente, supponendo che l'aliquota d'imposta prevista per l'anno sia del 40% e che non vi siano altre differenze temporali, la passività fiscale differita di Rs. 16 [(Rs. 100 - Rs. 60) x 40%] verrebbero riconosciuti. Un altro esempio è una spesa che è già stata cancellata a fini contabili nell'anno della sua insorgenza, ma è ammissibile a fini fiscali per un periodo di tempo.

In questo caso, l'attività rappresentativa di tale spesa avrebbe un saldo solo a fini fiscali ma non a fini contabili. La differenza tra il saldo dell'attività a fini fiscali e il saldo (che è pari a zero) a fini contabili rappresenterebbe una differenza temporale che si invertirà in futuro quando tale spesa sarebbe consentita ai fini fiscali. Pertanto, un'attività fiscale differita sarebbe rilevata in relazione a tale differenza con riserva di prudenza.

Appendice 1:

Esempi di differenze temporali:

Nota:

Questa appendice è solo illustrativa e non fa parte dello standard contabile. Lo scopo di questa appendice è di aiutare a chiarire il significato dello standard contabile. Le sezioni menzionate di seguito sono riferimenti alla sezione della legge sull'imposta sul reddito del 1961, come modificata dalla legge finanziaria, 2001.

1. Spese addebitate nel conto profitti e perdite a fini contabili ma consentite a fini fiscali negli anni successivi, ad es

(a) Spese della natura menzionata nella sezione 43B (es. imposte, tasse, cessioni, tasse, ecc.) accumulate nel conto profitti e perdite su base mercantile ma consentite a fini fiscali negli anni successivi su base di pagamento.

(b) Pagamenti a non residenti accumulati nel conto profitti e perdite su base commerciale, ma non consentiti ai fini fiscali ai sensi della sezione 40 (a) (i) e consentiti a fini fiscali negli anni successivi quando la relativa imposta viene detratta o pagata.

(c) Accantonamenti a conto economico in previsione di passività in cui le passività rilevanti sono ammesse negli anni successivi in cui si cristallizzano.

2. Spese ammortizzate nei libri in un periodo di anni ma consentite a fini fiscali per tutto il primo anno (es. Spese pubblicitarie consistenti per introdurre un prodotto, ecc. Trattate come spese di risconto differite nei libri) o se l'ammortamento ai fini fiscali è su un periodo più lungo o più breve (es. spese preliminari di cui alla sezione 35D, spese sostenute per la fusione ai sensi della sezione 35DD, spese di prospezione sotto la sezione 35E).

3. Dove il libro e l'ammortamento fiscale differiscono.

Ciò potrebbe verificarsi a causa di:

(a) Differenze nei tassi di ammortamento.

(b) Differenze nel metodo di ammortamento, ad esempio SLM o WDV.

(c) Differenze nel metodo di calcolo, p.es. calcolo dell'ammortamento con riferimento alle singole attività nei libri contabili ma su base imponibile ai fini fiscali e calcolo con riferimento al tempo nei libri ma sulla base di ammortamenti integrali o semestrali in base al blocco per fini fiscali.

(d) Differenze nella composizione del costo effettivo delle attività.

4. Quando una detrazione è consentita in un anno a fini fiscali sulla base di un deposito effettuato nell'ambito di un regime di deposito autorizzato (ad es. Schema per lo sviluppo del tè secondo la sezione 33AB o schema di risanamento del sito di cui alla sezione 33 ABA) e spese per il ritiro da tale deposito è addebitato a conto economico negli esercizi successivi.

5. Entrate accreditate nel conto profitti e perdite ma tassate solo negli anni successivi, ad esempio la conversione di beni capitali in scorte.

6. Se per qualsiasi motivo il riconoscimento del reddito è distribuito su un numero di anni nei conti ma il reddito è completamente tassato nell'anno di ricevimento.

Appendice 2:

Nota:

Questa appendice è solo illustrativa e non fa parte dello standard contabile. Lo scopo di questa appendice è illustrare l'applicazione dello standard contabile. Gli estratti del conto economico sono forniti per mostrare gli effetti delle operazioni descritte di seguito.

Illustrazione 1:

Una società, ABC Ltd., prepara i suoi conti annualmente il 31 marzo. Il 1 ° aprile, 20 × 1, acquista una macchina al costo di Rs. 1, 50, 000. La macchina ha una vita utile di tre anni e un valore di scarto previsto pari a zero. Sebbene sia ammissibile per un fondo di ammortamento al 100% del primo anno ai fini fiscali, il metodo a quote costanti è considerato appropriato ai fini contabili. ABC Ltd. ha profitti prima di ammortamenti e tasse di Rs. 2.000.000 all'anno e l'aliquota dell'imposta sulle società è del 40% ogni anno.

L'acquisto della macchina al costo di Rs. 1, 50, 000 in 20 × 1 dà luogo a un risparmio fiscale di Rs. 60.000. Se il costo della macchina è ripartito su tre anni della sua vita a fini contabili, l'ammontare del risparmio fiscale dovrebbe essere distribuito nello stesso periodo come illustrato di seguito:

In 20 × 1, l'ammontare del deprezzamento consentito ai fini fiscali supera l'importo del deprezzamento addebitato a fini contabili da Rs. 1.00.000 e, pertanto, il reddito imponibile è inferiore al reddito contabile. Ciò dà luogo a una passività fiscale differita di Rs. 40.000.

In 20 x 2 e 20 x 3, i redditi di contabilità sono inferiori al reddito imponibile perché l'ammontare degli ammortamenti a fini contabili supera l'ammontare del deprezzamento consentito ai fini fiscali da Rs. 50.000 ogni anno. Di conseguenza, la passività fiscale differita è ridotta di Rs. 20.000 ciascuno in entrambi gli anni. Come si può vedere, le spese fiscali si basano sul reddito contabile di ciascun periodo.

In 20 × 1, il conto profitti e perdite è addebitato e il conto delle passività fiscali differite è accreditato dell'importo della tassa sulla differenza temporale di origine di Rs. 1.00.000 mentre in ciascuno dei due anni successivi, il conto delle passività fiscali differite è addebitato e il conto profitti e perdite è accreditato con l'ammontare dell'imposta sulla differenza temporanea inversione di Rs. 50.000.

Le seguenti voci del diario verranno passate:

Nell'anno 20 × 1, il saldo del conto delle imposte differite, vale a dire Rs. 40.000 sarebbero indicati separatamente dall'imposta corrente dovuta per l'anno in termini di paragrafo 30 della Dichiarazione. Nell'anno 20 × 2, il saldo del conto delle imposte differite sarebbe Rs. 20.000 e deve essere indicato separatamente dall'imposta corrente dovuta per l'anno 20 × 1. Nell'anno 20 × 3, il saldo del conto delle passività fiscali differite sarebbe pari a zero.

Illustrazione 2:

Nell'illustrazione sopra, l'aliquota dell'imposta sulle società è stata assunta come uguale in ciascuno dei tre anni. Se l'aliquota delle imposte cambia, sarebbe necessario che l'impresa rettificasse l'importo della passività fiscale differita riportata applicando l'aliquota fiscale che è stata emanata o sostanzialmente emanata dalla data di riferimento del bilancio sulle differenze temporali accumulate alla fine del periodo di riferimento. esercizio finanziario (cfr. paragrafi 21 e 22). Ad esempio, se nell'illustrazione 1, le aliquote d'imposta stabilite in modo sostanziale per 20 × 1, 20 × 2 e 20 × 3 sono rispettivamente del 40%, 35% e 3 8%, l'importo della passività fiscale differita sarebbe calcolato come segue:

La passività fiscale differita riportata ogni anno figurerebbe nel bilancio come sotto:

31 marzo, 20 x 1 = 0, 40 (1, 00 000) = Rs. 40.000

31 marzo, 20 x 2 = 0, 35 (50.000) = Rs. 17.500

31 marzo, 20 x 3 = 0, 38 (zero) = Rs. Zero

Di conseguenza, l'importo addebitato / (accreditato) sul conto profitti e perdite (con corrispondente credito o debito a debito fiscale differito) per ogni anno sarà come sotto:

31 marzo, 20 x 1 Debit = Rs. 40.000

31 marzo, 20 x 2 (Credito) = Rs. (22.500)

31 marzo, 20 x 3 (Credito) = Rs. (17.500)

Illustrazione 3:

Una società, ABC Ltd., prepara i suoi conti annualmente il 31 marzo. La società ha subito una perdita di Rs. 1.00.000 nell'anno 20 × 1 e realizzato profitti di Rs. 50.000 e 60.000 nell'anno 20 x 2 e anno 20 x 3 rispettivamente. Si presume che, in base alle leggi fiscali, la perdita possa essere riportata per 8 anni e l'aliquota fiscale sia del 40% e alla fine dell'anno 20 x 1, era praticamente certo, supportato da prove convincenti, che la società avrebbe avuto un reddito imponibile sufficiente reddito negli anni futuri a fronte del quale può essere compensato il deprezzamento non ammortizzato e il riporto di perdite. Si presume inoltre che non vi sia alcuna differenza tra reddito imponibile e reddito contabile eccetto che la compensazione delle perdite è consentita negli anni 20 × 2 e 20 × 3 ai fini fiscali.