Valutazione degli inventari negli account finali

Il principio che regola la valutazione delle rimanenze deriva dalla convenzione contabile di convervatismo in base alla quale devono essere rilevate le perdite derivanti da operazioni già effettuate o da eventi già avvenuti, mentre i profitti previsti da tali operazioni non possono essere rilevati fino a quando i profitti non sono realizzati.

Ciò significa che se il valore di realizzo dell'inventario scende al di sotto del costo, l'inventario deve essere valutato al valore netto di realizzo. Tuttavia, anche se è assolutamente certo che i beni saranno venduti con profitto, le scorte disponibili dovranno comunque essere valutate al costo.

Pertanto, il principio contabile generalmente accettato per la valutazione delle scorte è che dovrebbe essere valutato al costo o al prezzo di mercato più basso. Il significato del costo è la spesa sostenuta per portare l'inventario nel luogo e la condizione in cui i prodotti interessati devono essere venduti. Per "prezzo di mercato" si intende il valore netto di realizzo nel caso di prodotti finiti (nel corso normale) e il prezzo di sostituzione nel caso di materie prime e magazzini principali.

Vale la pena di riconoscere il fatto che almeno in due casi il principio dell'inventario, compresi i lavori in corso, valutato a prezzi più bassi o più bassi, non è stato seguito tradizionalmente. Per quanto riguarda i lavori in corso sui contratti, che richiedono molto tempo per il completamento, i lavori in corso certificati devono essere valutati al costo maggiorato di una quota di profitto adeguata che il conto del contratto può rivelare fino alla data; naturalmente, non è valutato al di sopra del valore che gli viene assegnato dal contrato.

La seconda eccezione riguarda i prodotti di piantagione; le piantagioni valutano le loro scorte al valore netto di realizzo e non al costo. Ciò è dovuto al fatto che non è facile accertare il costo di tali prodotti, ma probabilmente la ragione principale è che normalmente questi prodotti vengono venduti subito dopo la chiusura dell'anno; valutare gli stock al valore realizzabile (effettivamente realizzato) mostra il profitto effettivo dell'anno in questione.

La valutazione degli inventari è regolata dal principio contabile 2 (riveduto) 'emesso dall'Institute of Chartered Accountants of India. Gli studenti dovrebbero studiare attentamente questo standard di contabilità. In esso le parti standard sono state impostate in grassetto. Queste devono essere lette nel contesto del materiale di base che è stato impostato nel tipo normale e nel contesto della "Prefazione alle dichiarazioni degli standard contabili".

Contabilità dello standard 2 (rivisto) valutazioni degli inventari:

Quello che segue è il testo del Revisionato Standard di contabilità (AS) 2, 'Valutazione degli inventari', pubblicato dal Consiglio dell'Istituto dei Dottori Commercialisti dell'India. Questo Standard rivisto sostituisce il Principio contabile (AS) 2, Valutazione degli inventari, pubblicato nel giugno 1981. Il principio rivisto entra in vigore per i periodi contabili che iniziano o dopo il 1 aprile 1999 ed è obbligatorio in natura.

Obbiettivo:

Un'obbligazione principale nella contabilizzazione delle rimanenze è la determinazione del valore al quale le rimanenze sono riportate in bilancio fino a quando i relativi ricavi sono rilevati. La presente informativa riguarda la determinazione di tale valore, inclusa l'accertamento del costo delle rimanenze e di eventuali svalutazioni al valore netto di realizzo.

Scopo:

1. La presente dichiarazione deve essere applicata nella contabilizzazione degli inventari diversi da:

a) i lavori in corso derivanti da contratti di costruzione, compresi i contratti di servizi direttamente connessi [cfr. norma contabile (AS) 7, Contabilizzazione dei contratti di costruzione]; (b) lavori in corso che si verificano nel normale corso degli affari dei fornitori di servizi; (c) azioni, obbligazioni e altri strumenti finanziari detenuti come azioni negoziabili; e (d) inventari dei produttori di bestiame, prodotti agricoli e forestali e oli minerali, minerali e gas nella misura in cui sono misurati al valore netto di realizzo in conformità con le prassi consolidate in tali settori.

2. Gli inventari di cui al paragrafo 1, lettera d) sono misurati al valore netto di realizzo in determinate fasi della produzione. Ciò si verifica, ad esempio, quando sono state raccolte colture agricole o oli minerali, sono stati estratti minerali e gas e la vendita è garantita da un contratto a termine o da una garanzia governativa, o quando esiste un mercato omogeneo e vi è un rischio trascurabile di omissione vendere. Questi inventari sono esclusi dallo scopo di questa Dichiarazione.

definizioni:

3. I seguenti termini sono usati in questa Dichiarazione con i significati specificati:

Gli inventari sono beni:

a) posseduti per la vendita nel normale corso degli affari;

(b) nel processo di produzione per tale vendita; o

(c) sotto forma di materiali o forniture da consumare nel processo di produzione o nella fornitura di servizi.

Il valore netto di realizzo è il prezzo di vendita stimato nel normale svolgimento dell'attività al netto dei costi stimati di completamento e dei costi stimati necessari per effettuare la vendita.)

4. Gli inventari comprendono i beni acquistati e detenuti per la rivendita, ad esempio, la merce acquistata da un rivenditore e detenuta per la rivendita, il software per il quale è stata rivenduta la rivendita o il terreno e altri beni posseduti per la rivendita. Le scorte comprendono anche i prodotti finiti prodotti, o prodotti in corso di lavorazione, dalle imprese e includono materiali, forniture per la manutenzione, materiali di consumo e attrezzi sciolti in attesa di essere utilizzati nel processo di produzione.

Le scorte non comprendono i pezzi di ricambio per macchinari che possono essere utilizzati solo in connessione con un bene fisso e il cui uso è previsto essere irregolare; tali pezzi di ricambio di macchinari sono contabilizzati in conformità al principio contabile (AS) 10, Contabilizzazione delle immobilizzazioni.

Misura degli inventari:

5. Le rimanenze di magazzino dovrebbero essere valutate al minore tra il costo e il valore netto di realizzo.

Costo degli inventari:

6. Il costo delle rimanenze dovrebbe comprendere tutti i costi di acquisto, i costi di conversione e altri costi sostenuti per portare le rimanenze nel luogo e nelle condizioni attuali.

Costi di acquisto:

7. I costi di acquisto sono costituiti dal prezzo di acquisto comprensivo di dazi e tasse (diversi da quelli successivamente recuperabili dall'impresa dalle autorità di tassazione), merci in entrata e altre spese direttamente attribuibili all'acquisizione. Sconti commerciali, sconti, dazi doganali e altri articoli simili vengono detratti nel determinare i costi di acquisto.

Costi di conversione:

8. I costi di conversione delle rimanenze comprendono i costi direttamente correlati alle unità di produzione, come la manodopera diretta. Includono anche un'assegnazione sistematica di spese generali di produzione fisse e variabili che sono sostenute per convertire i materiali in prodotti finiti. I costi fissi di produzione fissi sono quei costi indiretti di produzione che rimangono relativamente costanti a prescindere dal volume della produzione, come l'ammortamento e la manutenzione degli stabilimenti e il costo della gestione e dell'amministrazione della fabbrica. I costi generali di produzione variabili sono quei costi indiretti di produzione che variano direttamente o quasi direttamente, con il volume della produzione, come il materiale indiretto e il lavoro indiretto.

9. L'assegnazione dei costi fissi di produzione ai fini della loro inclusione nei costi di conversione è basata sulla normale capacità degli impianti di produzione. La capacità normale è la produzione che si prevede di raggiungere in media su un numero di periodi o stagioni in circostanze normali, tenendo conto della perdita di capacità derivante dalla manutenzione pianificata. Il livello effettivo di produzione può essere utilizzato se si avvicina alla capacità normale.

L'importo delle spese fisse di produzione assegnate a ciascuna unità di produzione non è aumentato a causa della bassa produzione o degli impianti inutilizzati. I costi generali non allocati sono rilevati come costo nel periodo in cui sono sostenuti. Nel periodo di produzione anormalmente elevata, l'ammontare delle spese fisse di produzione assegnate a ciascuna unità di produzione è diminuito in modo che le rimanenze non siano misurate sopra il costo. I costi generali di produzione variabili sono assegnati a ciascuna unità di produzione in base all'uso effettivo degli impianti di produzione.

10. Un processo di produzione può comportare la produzione simultanea di più di un prodotto. Questo è il caso, ad esempio, quando vengono prodotti prodotti comuni o quando c'è un prodotto principale e un sottoprodotto. Quando i costi di conversione di ciascun prodotto non sono identificabili separatamente, vengono ripartiti tra i prodotti su base razionale e coerente.

La ripartizione può basarsi, ad esempio, sul valore di vendita relativo di ciascun prodotto nella fase del processo di produzione quando i prodotti diventano identificabili separatamente o al completamento della produzione. La maggior parte dei sottoprodotti e degli scarti o materiali di scarto, per loro natura, sono irrilevanti. Quando questo è il caso, spesso sono misurati al valore netto di realizzo e questo valore viene detratto dal costo del prodotto principale. Di conseguenza, il valore contabile del prodotto principale non è materialmente diverso dal suo costo.

Altri costi:

11. Gli altri costi sono inclusi nel costo delle rimanenze solo nella misura in cui sono sostenuti per portare le rimanenze nel luogo e nelle condizioni attuali. Ad esempio, potrebbe essere opportuno includere spese generali diverse dalle spese generali di produzione o i costi di progettazione di prodotti per clienti specifici nel costo delle rimanenze.

12. Gli interessi e gli altri costi di finanziamento sono solitamente considerati come non relativi al recupero delle scorte nella posizione e alle condizioni attuali e, di conseguenza, di solito non sono inclusi nel costo delle rimanenze.

Esclusioni dal costo degli inventari:

13. Nel determinare il costo delle rimanenze in conformità al paragrafo 6, è opportuno escludere alcuni costi e riconoscerli come spese nel periodo in cui sono sostenuti.

Esempi di tali costi sono:

(a) quantità anormali di materiali sprecati, manodopera o altri costi di produzione;

(b) i costi di stoccaggio, a meno che tali costi siano necessari nel processo di produzione prima di un'ulteriore fase di produzione;

(c) Spese generali amministrative che non contribuiscono a portare gli inventari nella posizione e nelle condizioni attuali; e

(d) Costi di vendita e di distribuzione.

Formule di costo:

14. Il costo delle rimanenze di articoli che non sono ordinariamente intercambiabili e dei beni o servizi prodotti e segregati per progetti specifici dovrebbe essere assegnato mediante un'identificazione specifica dei loro costi individuali.

15. Identificazione specifica del costo significa che i costi specifici sono attribuiti a elementi identificati di inventario. Questo è un trattamento appropriato per gli articoli che sono segregati per progetti specifici, indipendentemente dal fatto che siano stati acquistati o prodotti. Tuttavia, quando ci sono un gran numero di articoli di inventario che sono ordinariamente intercambiabili, l'identificazione specifica dei costi è inappropriata poiché, in tali circostanze, un'impresa potrebbe ottenere effetti predeterminati sull'utile o sulla perdita netta per il periodo selezionando un particolare metodo di accertamento gli articoli che rimangono negli inventari.

16. Il costo delle rimanenze, diverse da quelle trattate nel paragrafo 14, dovrebbe essere assegnato utilizzando la formula del costo medio del primo entrato (FIFO) o del costo medio ponderato. La formula utilizzata dovrebbe riflettere la stima più equa possibile del costo sostenuto per portare gli articoli dell'inventario nella posizione e nelle condizioni attuali.

17. Una varietà di formule di costo viene utilizzata per determinare il costo di rimanenze diverse da quelle per le quali è appropriata un'identificazione specifica dei costi individuali. La formula utilizzata per determinare il costo di un articolo di inventario deve essere selezionata al fine di fornire un'approssimazione il più possibile equa ai costi sostenuti per portare l'articolo nella posizione e nelle condizioni attuali.

La formula FIFO presuppone che gli articoli di inventario che sono stati acquistati o prodotti per primi vengano consumati o venduti per primi, e di conseguenza gli articoli rimasti nell'inventario alla fine del periodo sono quelli acquistati o prodotti più di recente. Sotto la formula del costo medio ponderato, il costo di ciascun articolo è determinato dalla media ponderata del costo di articoli simili all'inizio di un periodo e il costo di articoli simili acquistati o prodotti durante il periodo. La media può essere calcolata su base periodica o ogni volta che viene ricevuta una spedizione aggiuntiva, a seconda delle circostanze dell'azienda.

Tecniche per la misurazione del costo:

18. Le tecniche per la misurazione del costo delle rimanenze, come il metodo del costo standard o il metodo di vendita al dettaglio, possono essere utilizzate per convenienza se i risultati si avvicinano al costo effettivo. I costi standard tengono conto dei normali livelli di consumo di materiali e forniture, manodopera, efficienza e utilizzo delle capacità. Sono rivisti regolarmente e, se necessario, rivisti alla luce delle condizioni attuali.

19. Il metodo di vendita al dettaglio è spesso utilizzato nel commercio al dettaglio per misurare gli inventari di un gran numero di articoli in rapido cambiamento che hanno margini simili e per i quali non è fattibile utilizzare altri metodi di calcolo dei costi. Il costo dell'inventario è determinato riducendo dal valore di vendita dell'inventario il margine lordo percentuale appropriato. La percentuale utilizzata prende in considerazione l'inventario che è stato contrassegnato al di sotto del suo prezzo di vendita originale. Viene spesso utilizzata una percentuale media per ogni reparto di vendita al dettaglio.

Valore netto di realizzo:

20. Il costo delle rimanenze potrebbe non essere recuperabile se tali inventari sono danneggiati, se sono diventati totalmente o parzialmente obsoleti o se i loro prezzi di vendita sono diminuiti. Il costo delle rimanenze potrebbe anche non essere recuperabile se i costi stimati di completamento oi costi stimati necessari per effettuare la vendita sono aumentati. La pratica di svalutare le rimanenze al di sotto del costo al valore netto di realizzo è coerente con l'opinione che le attività non dovrebbero essere trasportate in eccesso rispetto agli importi che si prevede di realizzare dalla loro vendita o utilizzo.

21. Le scorte sono di solito svalutate fino al valore netto di realizzo su base articolo per articolo. In alcune circostanze, tuttavia, potrebbe essere opportuno raggruppare articoli simili o correlati. Questo può essere il caso di articoli di inventario relativi alla stessa linea di prodotti che hanno scopi simili o usi finali e sono prodotti e commercializzati nella stessa area geografica e non possono essere valutati in modo pratico separatamente da altri articoli in quella linea di prodotti. Non è appropriato scrivere inventari basati su una classificazione di inventario, ad esempio, prodotti finiti, o tutte le rimanenze di un particolare segmento di attività.

22. Le stime del valore netto di realizzo si basano sugli elementi di prova più attendibili disponibili al momento in cui vengono effettuate stime sull'ammontare che ci si aspetta che le scorte realizzino. Tali stime tengono conto delle fluttuazioni del prezzo o del costo direttamente correlate agli eventi verificatisi dopo la data di riferimento del bilancio nella misura in cui tali eventi confermano le condizioni esistenti alla data di riferimento del bilancio.

23. Le stime del valore netto di realizzo tengono conto anche dello scopo per cui è detenuto l'inventario. Ad esempio, il valore netto di realizzo della quantità di inventario detenuto per soddisfare i contratti di vendita o di servizio è basato sul prezzo del contratto. Se i contratti di vendita sono inferiori alle quantità di scorte detenute, il valore netto di realizzo dell'inventario in eccesso si basa sui prezzi di vendita generali.

Le perdite contingenti sui contratti di vendita fisse che eccedono le quantità di scorte e le perdite potenziali sui contratti di acquisto delle imprese sono trattate secondo i principi enunciati nel Principio contabile (AS) 4, Contingenze ed eventi verificatisi dopo la data di bilancio.

24. I materiali e le altre forniture detenuti per essere utilizzati nella produzione di scorte non sono svalutati al di sotto dei costi se si prevede che i prodotti finiti nei quali saranno incorporati saranno venduti a prezzi o superiori. Tuttavia, quando si è verificato un calo del prezzo dei materiali e si stima che il costo dei prodotti finiti ecceda il valore netto di realizzo, i materiali sono ridotti al valore netto di realizzo. In tali circostanze, il costo di sostituzione dei materiali può essere la migliore misura disponibile del loro valore netto di realizzo.

25. Al momento della chiusura di ciascun bilancio viene effettuata una valutazione del valore netto di realizzo.

Rivelazione:

26. I rendiconti finanziari devono indicare:

(a) le politiche contabili adottate nella misurazione degli inventari, inclusa la formula di costo utilizzata; e

(b) Il valore contabile complessivo degli inventari e la sua classificazione appropriata per l'impresa.

27. Le informazioni relative ai valori contabili detenuti nella diversa classificazione delle rimanenze e l'entità delle variazioni di tali attività sono utili per gli utilizzatori del bilancio. Classificazioni comuni degli inventari sono materie prime e componenti, lavori in corso, prodotti finiti, magazzini e pezzi di ricambio e utensili sfusi.