Comportamento dei costi: costo fisso, variabile e misto

Il costo può essere classificato in (i) fisso, (ii) variabile e (iii) costi misti, in termini di variabilità o cambiamenti nel comportamento dei costi in relazione alle variazioni di produzione, o attività o volume. L'attività può essere indicata in qualsiasi forma come unità di produzione, ore lavorate, vendite, ecc.

La classificazione del comportamento di costo è stata spiegata di seguito:

1. Costo fisso:

Il costo fisso è un costo che non cambia in totale per un dato periodo di tempo, nonostante ampie fluttuazioni nell'output o nel volume di attività. ICMA (UK) definisce il costo fisso come "un costo che tende a non essere influenzato dalle variazioni nel volume di produzione. I costi fissi dipendono principalmente dall'afflusso di tempo e non variano direttamente con il volume o il tasso di produzione. "Questi costi, noti anche come costi di standby, costi di capacità o di periodo, derivano principalmente dalla fornitura di strutture, fisiche e umane, portare avanti le operazioni commerciali.

I costi fissi consentono a un'azienda di fare affari, ma non sono sostenuti esclusivamente per la produzione. Esempi di costi fissi sono l'affitto, le tasse di proprietà, i salari di supervisione, l'ammortamento delle strutture degli uffici, la pubblicità, l'assicurazione, ecc. Si accumulano o sono sostenuti con il passare del tempo e non con la produzione del prodotto o del lavoro. Questo è il motivo per cui i costi fissi sono espressi in termini di tempo, ad esempio al giorno, al mese o all'anno e non in termini di unità. È del tutto illogico dire che lo stipendio di un supervisore è così tanto per unità.

Per natura, i costi fissi totali sono costanti, il che significa che i costi fissi per unità varieranno. L'Allegato 2.3 mostra il comportamento dei costi fissi in totale e su base per unità. Quando viene prodotto un numero maggiore di unità, il costo fisso per unità diminuisce. Al contrario, quando viene prodotto un numero minore di unità, il costo fisso per unità aumenta. Questa variabilità del costo fisso per unità crea problemi nel costo del prodotto. Il costo per unità dipende dal numero di unità prodotte o dal livello di attività raggiunto.

Tuttavia, dovrebbe essere improprio dire che i costi fissi totali non cambiano mai in termini di importo. Gli affitti, l'assicurazione, le tariffe, le tasse, i salari e altri articoli simili possono aumentare o diminuire a seconda delle circostanze. Il concetto di base è che il termine "fisso" si riferisce alla fissità (non variabilità) relativa al volume specifico (o intervallo rilevante); il termine non implica che non ci saranno cambiamenti nei costi fissi. Questa caratteristica del costo fisso è stata mostrata nell'Allegato. 2.4.

Secondo Exhibit. 2.4, i seguenti sono i costi fissi a diversi livelli di produzione:

(1) Rs 50.000 costi fissi tra 20.000 e 80.000 unità di produzione.

(2) Rs 60.000 costi fissi superiori a 80.000 unità. Ciò presuppone che l'aumento della produzione dopo un certo livello (80.000 unità) richieda un aumento delle spese fisse che sono state fissate in precedenza, ad esempio una supervisione supplementare, un aumento dei costi del controllo di qualità.

(3) Rs 25.000 costi fissi da zero unità (spenti) a 20.000 unità. Questo spiega che se il livello di attività arriva a meno di 20.000 unità, alcuni costi fissi potrebbero non essere sostenuti. Ad esempio, se l'impianto viene arrestato o la produzione viene ridotta, molti dei costi fissi, come i costi delle funzioni contabili, delle forniture, del personale, non verranno sostenuti. Tuttavia, se il licenziamento di personale e personale, ecc. Non è possibile, il costo fisso rimarrà a Rs 50.000.

I costi fissi possono essere classificati nelle seguenti categorie ai fini dell'analisi:

(i) Spese impegnate:

I costi fissi che non possono essere modificati così rapidamente sono i costi impegnati, così chiamati ad esprimere l'idea che i dirigenti hanno assunto un impegno che non può essere facilmente modificato. Tali costi sono sostenuti principalmente per mantenere le strutture della compagnia e l'esistenza fisica, e per i quali la direzione ha poca o nessuna discrezione.

Non possono essere eliminati facilmente o rapidamente. Ammortamenti di impianti e macchinari, tasse, premi assicurativi, tariffe e canoni sono esempi di costi impegnati. L'ammortamento essendo un costo fisso impegnato deriva da decisioni manageriali passate e non può essere modificato senza un'azione permanente come la cessione del bene a cui si applica l'ammortamento.

(ii) Costi gestiti:

I costi gestiti sono relativi alle operazioni correnti che devono continuare a essere pagate per assicurare la continua esistenza operativa dell'azienda, ad esempio, la gestione e il personale retribuito.

(iii) Costi discrezionali:

Alcuni costi fissi possono essere rapidamente modificati dall'azione manageriale e sono chiamati costi discrezionali. Sono anche noti come costi programmati. I costi discrezionali non sono correlati alle operazioni o attività correnti e sono soggetti alla discrezione e al controllo della direzione. Questi costi derivano da decisioni politiche speciali, programmi di gestione, nuove ricerche, ecc. Tali costi possono essere evitati a discrezione della direzione in un periodo di tempo relativamente breve rispetto ai costi impegnati. Alcuni esempi di tali costi sono i costi di ricerca e sviluppo, i programmi di marketing, i nuovi costi di sviluppo del sistema.

Decidere se un costo è impegnato o discrezionale, non è sempre possibile solo sapendo quale sia il costo (affitto, salari, ricerca e sviluppo, ecc.). Ad esempio, il canone potrebbe essere o non essere un costo impegnato a seconda dei termini del contratto di noleggio.

I costi discrezionali presentano problemi unici nella gestione dei costi perché i manager devono determinare se il livello dell'attività discrezionale, ovvero il driver di costo, è appropriato. Ad esempio, la compagnia dovrebbe assumere un altro ricercatore? Dovrebbe ridurre il numero di pagine nel rapporto annuale? Dovrebbe interrompere un particolare programma di allenamento? La domanda più ampia è spesso se l'azienda debba addirittura eseguire l'attività. L'azienda dovrebbe pagare le tasse scolastiche per i dipendenti che frequentano corsi? La compagnia dovrebbe fare contributi di beneficenza?

Sfortunatamente, i costi discrezionali sono spesso i primi ad essere attaccati nei programmi di riduzione dei costi, forse in parte perché i loro effetti non sono immediatamente evidenti. I manager devono prendere in considerazione gli effetti a lungo termine del taglio di tali costi discrezionali come la ricerca e lo sviluppo del prodotto, i programmi di formazione manageriale e i programmi per migliorare le capacità dei lavoratori.

(iv) costi di passaggio:

I costi di passaggio sono anche noti come costi fissi o costi variabili. Un costo di incremento è costante per una data quantità di output e quindi aumentato in una quantità fissa a un livello di uscita superiore. Ad esempio, in un'azienda manifatturiera, è richiesto un supervisore con uno stipendio di Rs 10.000 pm per ogni 50 lavoratori.

Fintanto che 50 lavoratori o meno di quello stanno lavorando, i costi di supervisione saranno di 10.000 rupie. Ma non appena il 51 ° lavoratore sarà occupato, il costo della supervisione aumenta di Rs 10.000 pm a Rs 20.000. Il costo della supervisione rimane fissato a Rs 20.000 se non lavorano più di 100 lavoratori. Ma salirà se sono stati impiegati più di 100 lavoratori. L'esposizione 2.5 mostra lo schema comportamentale dei costi del passo.

I costi a step fisso o i costi variabili a step esistono a causa dell'indivisibilità delle risorse; molte risorse non possono essere acquisite con incrementi infinitamente divisibili. Una compagnia aerea non può pilotare frazioni di aerei per fornire esattamente quanti posti richiedono i passeggeri; può volare solo un intero aeroplano. Allo stesso modo, le aziende di solito non possono affittare uno spazio quadrato alla volta. Né possono assumere persone part-time per alcuni lavori; è difficile assumere un responsabile vendite o un controller per sei o otto mesi all'anno. Tuttavia, il crescente utilizzo di dipendenti temporanei ("temps") è un modo per affrontare il problema dell'indivisibilità.

Dovremmo pianificare i costi variabili a step come se fossero misti, sebbene il componente fisso cambi all'interno dell'intervallo rilevante? Dovremmo considerarli variabili, anche se non variano da una fase all'altra? Entrambi gli approcci sono utilizzati nella pratica, il che significa che i costi effettivi differiranno da quelli pre-diction in entrambe le alternative. È più probabile che i manager trattino un costo come variabile se i passi sono relativamente brevi e fissi se i passi sono relativamente lunghi (misurati orizzontalmente).

2. Costo variabile:

I costi variabili sono quei costi che variano in quantità totale direttamente e proporzionalmente con la produzione. Esiste un rapporto costante tra il cambiamento nel costo e il cambiamento nel livello di output. Il costo del materiale diretto e il costo del lavoro diretto sono i costi che sono generalmente costi variabili. Ad esempio, se il costo del materiale diretto è Rs 50 per unità, quindi per produrre ciascuna unità aggiuntiva, verrà sostenuto un costo del materiale diretto di Rs 50 per unità.

Cioè, il costo totale del materiale diretto aumenta in proporzione diretta all'aumento delle unità prodotte. Tuttavia, va notato che sono solo i costi variabili totali che cambiano man mano che vengono prodotte più unità; il costo variabile per unità rimane costante. Il costo variabile è sempre espresso in termini di unità o percentuale di volume; non può essere dichiarato in termini di tempo. Exhibit. 2.6 mostra il comportamento dei costi variabili in totale e su base per unità.

L'esposizione 2.6 mostra graficamente il modello di comportamento del costo del materiale diretto. Per ogni aumento delle unità prodotte vi è un aumento proporzionale del costo quando la produzione aumenta in proporzione diretta al tasso costante di Rs 50 per unità. La linea di costo variabile è mostrata come lineare anziché curvilinea. Cioè, su una carta millimetrata, una linea di costo variabile appare come una retta ininterrotta al posto di una curva. Il costo variabile per unità è mostrato da costante.

Variabilità dei costi variabili:

A volte si sostiene che i costi variabili non sono variabili al 100%. In caso di produzione superiore, le materie prime richieste vengono generalmente acquistate in quantità maggiori. Ma il prezzo delle materie prime può essere influenzato da fattori, come lo sconto commerciale dato sugli acquisti all'ingrosso. Qui, il costo variabile è un concetto a breve termine. Nel lungo periodo tutti i costi sono variabili, quindi gli addetti alla contabilità devono chiarire l'orizzonte temporale previsto nell'individuare un costo come variabile. Se il costo variabile totale aumenta sempre in proporzione alle variazioni di volume, il costo variabile medio deve rimanere costante al variare del volume.

Per un costo variabile descritto da una linea curva al posto di una linea retta, tuttavia, il costo variabile medio varierà, come illustrato nella colonna (3) del reperto 2.7. Il costo variabile delle prime 1.000 unità prodotte è elevato, Rs 50. Poiché la curva del costo variabile totale è disattivata, l'aumento del costo è meno proporzionale all'aumento del volume e il costo medio variabile diminuisce. Il costo variabile totale inizia nuovamente a salire più rapidamente a un volume di 7.000 unità a settimana e il costo variabile medio inizia ad aumentare.

L'esposizione 2.8 mostra due possibili relazioni tra il volume totale e il costo medio variabile per unità di attività in base ai dati di costo e unità come indicato nell'Allegato 2.7. L'Allegato 2.8 mostra il costo medio variabile per unità (rimanendo costante) come linea retta in una situazione e nella situazione alternativa come una linea curva per il costo variabile medio come nella Colonna 3 dell'Allegato 2.7.

Pertanto, il concetto di variabilità sotto costi variabili o fissità nei costi fissi non è assoluto; è solo relativo e un'approssimazione. Se le circostanze differiscono da quelle su cui è stata determinata la variabilità o la fissità, esse non saranno corrette in condizioni modificate.

Anderson e Sollenberger osservano:

"I manager possono, con il tempo e l'interesse, modificare il comportamento di determinati costi di attività in un'azienda. Ad esempio, i costi variabili del lavoro diretto possono essere convertiti in un costo fisso garantendo ai dipendenti, la sicurezza del lavoro per un certo periodo di tempo, come un contratto sindacale triennale. O l'attrezzatura potrebbe essere affittata a breve termine (giorno per giorno o anche ogni ora) al posto dell'acquisto / conversione di un costo fisso a un costo variabile. Inoltre, è possibile installare apparecchiature automatizzate a costo fisso per sostituire le operazioni manuali ad alto costo variabile. I costi variabili possono essere aumentati o diminuiti in base a strategie competitive a lungo termine e decisioni di gestione manifesta. Pertanto, gli analisti dovrebbero riconoscere che i manager hanno alternative e possono agire per cambiare i modelli di comportamento dei costi ".

Range pertinente:

Le relazioni di costo, vale a dire la variazione dei costi per la modifica della produzione o dell'attività illustrata sopra per quanto riguarda i costi fissi e variabili, sono valide solo per un intervallo pertinente - un intervallo più ristretto di attività. Un intervallo rilevante indica la gamma normale di attività previste. Si spera che l'attività prevista non superi un determinato limite superiore né scenda al di sotto di un certo limite inferiore. L'attività di produzione dovrebbe essere all'interno di questo intervallo e i costi sono preventivati per questi livelli.

In molti casi, i costi fissi sono fissi e i costi variabili sono variabili all'interno dell'intervallo pertinente. Al di fuori del limite di gamma superiore, possono essere sostenuti costi fissi aggiuntivi. Ad esempio, un altro supervisore può essere assunto se viene avviato un secondo turno in fabbrica, allo stesso modo, il costo variabile per unità può cambiare (diminuzione) a causa di economie di grandi volumi di acquisti o maggiori premi straordinari se si aggiunge più lavoro.

3. Costi misti:

I costi misti sono costi costituiti da elementi fissi e variabili. Sono una combinazione di costi semi-variabili e costi semi-fissi. A causa della componente variabile, fluttuano con il volume; a causa del componente fisso, non cambiano in proporzione diretta all'output. I costi semi-fissi sono quei costi che rimangono costanti fino a un certo livello di produzione dopo di che diventano variabili come mostrato nella Tabella 2.9.

Il costo semi-variabile è il costo che è fondamentalmente variabile ma la cui pendenza potrebbe cambiare improvvisamente quando viene raggiunto un determinato livello di uscita, come mostrato nell'Allegato 2.10. Un esempio di costo misto è il guadagno di un lavoratore che viene pagato uno stipendio di Rs 1.500 a settimana (fisso) più Re. 1 per ogni unità completata (variabile). Se aumenta la sua produzione settimanale da 1.000 unità a 1.500 unità, i suoi guadagni aumentano da Rs 2500 a Rs 3.000.