Classificazione dei flussi di cassa in entrata e in uscita (con Diagarm)

Un rendiconto finanziario si concentra su varie attività e voci che determinano cambiamenti nel saldo di cassa tra due date di bilancio. Questa affermazione copre tutti gli articoli che aumentano o diminuiscono la liquidità di un'impresa commerciale. Ad esempio, questa affermazione include articoli come ricevute dai debitori e pagamenti ai creditori. Al contrario, questa affermazione non riguarderà articoli che non hanno alcun effetto immediato sull'aumento o sulla diminuzione di cassa. Ad esempio, i beni acquistati a credito e quelli venduti a credito non saranno inclusi in questo rendiconto in quanto tali operazioni non hanno alcun effetto sull'afflusso e l'uscita di cassa.

Un rendiconto finanziario mira a determinare gli effetti sulla liquidità di diversi tipi di flussi finanziari in entrata e in uscita. In questo processo, tutti i flussi di cassa, ovvero le attività risultanti in flussi finanziari, sono classificati in diverse categorie.

L'AS 3 'Cash Flow Statement' dell'ICAI ha classificato i flussi di cassa in tre categorie:

(1) Attività operative (o flussi)

(2) Attività di investimento (o flussi)

(3) Attività di finanziamento (o flussi)

L'Allegato 14.4 riporta la classificazione dei flussi finanziari in entrata e in uscita relativi alle attività operative, alle attività di investimento e alle attività di finanziamento.

(1) Attività operative:

Le attività operative sono quelle transazioni che sono considerate nella determinazione del reddito netto. Esempi di flussi finanziari in questa categoria sono i contanti ricevuti dai debitori per beni e servizi, interessi e dividendi ricevuti su prestiti e investimenti. Esempi di uscite di cassa in questa categoria sono pagamenti in contanti per beni e servizi; merce; salari; interesse; le tasse; forniture e altri

Dichiarazioni sul flusso di cassa AS 3:

(i) L'ammontare dei flussi finanziari derivanti dalle attività operative è un indicatore chiave della misura in cui le attività dell'impresa hanno generato flussi di cassa sufficienti per mantenere la capacità operativa dell'impresa, pagare dividendi, rimborsare prestiti e effettuare nuovi investimenti senza ricorso a fonti esterne di finanziamento. Informazioni sulle componenti specifiche dei flussi di cassa operativi storici sono utili, insieme ad altre informazioni, nella previsione dei futuri flussi di cassa operativi.

(ii) I flussi finanziari derivanti da attività operative derivano principalmente dalle principali attività di produzione di entrate dell'impresa. Pertanto, derivano generalmente dalle transazioni e da altri eventi che entrano nella determinazione dell'utile o della perdita.

Esempi di flussi finanziari derivanti da attività operative sono:

a) incassi derivanti dalla vendita di beni e dalla prestazione di servizi;

(b) incassi derivanti da royalties, commissioni, commissioni e altri ricavi;

(d) pagamenti in contanti a favore e per conto dei dipendenti;

(e) incassi e pagamenti in contanti di un'impresa di assicurazioni per premi e crediti, rendite vitalizie e altri benefici politici;

(f) pagamenti in contanti o rimborsi di imposte sul reddito, a meno che non possano essere identificati in modo specifico con attività di finanziamento e di investimento; e

(g) incassi e pagamenti relativi a contratti futuri, contratti a termine, contratti di opzione e contratti swap quando i contratti sono detenuti a scopo di negoziazione o di negoziazione.

(iii) Alcune operazioni, come la vendita di un elemento di impianto, possono dare origine a un utile o una perdita che è incluso nella determinazione dell'utile o della perdita. Tuttavia, i flussi di cassa relativi a tali transazioni sono i flussi finanziari derivanti da attività di investimento.

(iv) I flussi finanziari derivanti da attività operative sono determinati in base alle attività relative al business in cui l'impresa opera, ad esempio, interessi e dividendi ricevuti da istituzioni finanziarie saranno trattati come flussi di cassa operativi.

Analogamente, un'impresa può detenere titoli e prestiti a scopo di negoziazione o di negoziazione, nel qual caso sono simili alle scorte acquistate specificamente per la rivendita. Pertanto, i flussi finanziari derivanti dall'acquisto e dalla vendita di titoli di negoziazione o di negoziazione sono classificati come attività operative. Allo stesso modo, le anticipazioni di cassa e i prestiti concessi dalle imprese finanziarie sono solitamente classificati come attività operative poiché si riferiscono alla principale attività di produzione di reddito di tale impresa.

(2) Attività di investimento:

Le attività di investimento comprendono l'acquisizione di attività a lungo termine o fisse; cessione di beni a lungo termine o fissi; acquisizione e dismissione di attività immateriali; acquisto e vendita di azioni, obbligazioni e altri titoli; prestito di denaro e la sua successiva raccolta.

I flussi finanziari in entrata derivanti da attività di investimento comprendono generalmente le vendite di immobili, impianti, macchinari e attività immateriali, le vendite di investimenti in azioni, obbligazioni e altri titoli, la raccolta di contanti (rimborsi di prestiti) da parte dei mutuatari. I flussi finanziari in uscita sono l'acquisto di azioni, obbligazioni e titoli di altre imprese, l'acquisto di immobili, impianti, attrezzature e altri beni a lungo termine, il prestito concesso ad altre imprese.

Secondo AS 3 Cash Flow Statements:

(i) La divulgazione separata dei flussi finanziari derivanti da attività di investimento è importante perché i flussi finanziari rappresentano la misura in cui sono state effettuate le spese per le risorse destinate a generare redditi e flussi finanziari futuri.

Esempi di flussi finanziari derivanti da attività di investimento sono:

(a) pagamenti in contanti per l'acquisto di immobilizzazioni (compresi i beni immateriali). Tali pagamenti comprendono quelli relativi a costi di ricerca e sviluppo capitalizzati e immobilizzazioni autoprodotte;

(b) incassi derivanti dalla vendita di immobilizzazioni (inclusi beni immateriali);

(c) pagamenti in contanti per acquistare azioni, warrant o strumenti di debito di altre imprese e partecipazioni in joint venture (diversi dai pagamenti per quegli strumenti considerati equivalenti alla liquidità e quelli detenuti per scopi di negoziazione o negoziazione);

(d) incassi derivanti da cessione di azioni, warrant o titoli di debito di altre imprese e partecipazioni in joint venture (diversi dai proventi derivanti da quegli strumenti considerati equivalenti alla liquidità e quelli detenuti a scopo di negoziazione o negoziazione);

(e) anticipazioni in contanti e prestiti concessi a terzi (diversi da anticipazioni e prestiti effettuati da un'impresa finanziaria);

(f) incassi derivanti dal rimborso di anticipazioni e prestiti concessi a terzi (diversi da anticipazioni e prestiti di un'impresa finanziaria);

(g) pagamenti in contanti derivanti da contratti futuri, contratti a termine, contratti di opzione e contratti swap eccetto quando i contratti sono detenuti a fini di negoziazione o di negoziazione, oi pagamenti sono classificati come attività di finanziamento; e

(h) incassi derivanti da contratti futuri, contratti a termine, contratti di opzione e contratti swap eccetto quando i contratti sono detenuti a scopo di negoziazione o negoziazione, o le entrate sono classificate come attività finanziarie.

(ii) Quando un contratto è contabilizzato come una copertura di una posizione identificabile, i flussi di cassa del contratto sono classificati nello stesso modo del flusso di cassa della posizione coperta.

(3) Attività di finanziamento:

Le attività di finanziamento riguardano passività a lungo termine e capitale proprio. Una ditta si impegna in attività di finanziamento quando ottiene risorse dai proprietari, restituisce risorse ai proprietari, prende in prestito le risorse dai creditori e ripaga le somme prese in prestito. I flussi finanziari in entrata comprendono i proventi da emissione di azioni e prestiti a breve e lungo termine. Le uscite di cassa comprendono il rimborso di prestiti e pagamenti ai proprietari, compresi i dividendi in contanti. I rimborsi di debiti o ratei passivi non sono considerati come rimborso di prestiti a titolo di attività di finanziamento, ma sono classificati come uscite di cassa nell'ambito delle attività operative.

Il rendiconto finanziario AS 3 osserva:

L'informativa separata sui flussi finanziari derivanti dalle attività di finanziamento è importante in quanto è utile per prevedere le richieste di flussi di cassa futuri da parte dei fornitori di fondi (sia capitale che di prestito) all'impresa.

Esempi di flussi finanziari derivanti da attività di finanziamento sono:

a) i proventi finanziari derivanti dall'emissione di azioni o altri strumenti analoghi;

(b) i proventi derivanti dall'emissione di obbligazioni, prestiti, note, obbligazioni e altri prestiti a breve oa lungo termine; e